外貿(mào)代理進口財務(wù)會計核算

一、概念：

代理進口業(yè)務(wù)：是指代理企業(yè)處于中介服務(wù)地位，接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同形式進口。代理方應(yīng)負(fù)責(zé)對外洽談價格條款、技術(shù)條款、交貨期及簽訂合同并辦理運輸、開證、付匯等全過程，如僅負(fù)責(zé)對外成交，不負(fù)責(zé)開證付款的，均不屬于代理進口。

二、特點：

⑴不墊付資金;

⑵代理進口所發(fā)生費用，一般由委托方負(fù)擔(dān)境內(nèi)外直接費用，包括海外運輸費、保險費、銀行手續(xù)費、代理手續(xù)費。受托方承擔(dān)間接費用包括開證費、電訊費等;

⑶以所收取的手續(xù)費來作為代理開支及贏利，一般手續(xù)費在1～3%左右，一般按CIF價計算，但目前遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這個比例。代理方所收取的手續(xù)費應(yīng)交納5%的營業(yè)稅;

⑷不承擔(dān)贏虧，外方付來的傭金、索賠款全部退給委托方;

⑸代理進口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購匯的，則手續(xù)費由委托方負(fù)擔(dān);

//備注:為了區(qū)分與主營業(yè)務(wù)的區(qū)別,代理進口預(yù)收款不再通過“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”科目核算,而是通過“其他應(yīng)付款”科目核算;

三、財務(wù)核算流程：

⑴預(yù)收款;

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款××單位

//附件:銀行回單、收據(jù)等;

⑵支付境外運費、保險費;

借：其他應(yīng)付款××單位

貸：銀行存款

//附件:銀行付款憑單、運費發(fā)票、保險發(fā)票等;

⑶購貨付匯;

借：其他應(yīng)付款××單位

財務(wù)費用匯兌損益

貸：銀行存款 [=>購匯付款]

短期借款 [=>銀行代付、押匯付款]

//附件:外銷發(fā)票、銀行付款憑單等;

⑷代付海關(guān)進口增值稅[如委托方自付，這步可以省略];

[1/2]

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額

貸：銀行存款

[2/2]

借：其他應(yīng)付款××單位

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額

可以合并分錄為：

借：其他應(yīng)付款××單位

貸：銀行存款

//附件:海關(guān)進口增值稅專用繳款書(雙抬頭)復(fù)印件等;

⑸銀行手續(xù)費;

[1]應(yīng)由受托方支付的;

借：財務(wù)費用手續(xù)費

貸：銀行存款

[2]應(yīng)由委托方支付的;

借：其他應(yīng)付款××單位

貸：銀行存款

//附件:銀行收費單據(jù)等;

⑹收取代理手續(xù)費;

借：其他應(yīng)付款××單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入代理進口收入

//附件:服務(wù)業(yè)發(fā)票[記帳聯(lián)]等;

⑺與委托單位結(jié)算費用;

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款××單位

財務(wù)費用手續(xù)費

//附件:自制代理進口結(jié)算單;

⑻計提營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費;

借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅 [5%]

城市維護建設(shè)稅[7%]

教育費附加 [3%]

地方教育費 [2%]

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅

城市維護建設(shè)稅

教育費附加

地方教育費

//附件:自制計提稅費原始憑單;

⑼上交上述稅金等;

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅

城護稅

教育費附加

地方教育費

貸：銀行存款

//附件:地方稅務(wù)稅費交款憑單等;

⑽計提水利骨干和企管費;

借：管理費用水利骨干 [1‰]

管理費用企管費 [5‰]

貸：應(yīng)交稅費水利骨干

其他應(yīng)付款企管費

//根據(jù)浙江省地方稅務(wù)局《關(guān)于調(diào)整水利建設(shè)專項資金征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)規(guī)定的通知》，水利骨干按1‰征收;

//企管費征收比例是企業(yè)自定的，這里按5‰征收。

其他業(yè)務(wù)成本在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南(2006)》中的解釋：

6402 其他業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。  

采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。

二、本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

××進出口公司代理進口物資結(jié)算單

品 名：××

進口國別：××

折合匯率：8.××××

××××年××月××日

進口合同號：××

到達(dá)口岸：××

船 名：××

編號：

數(shù)量：××kg

單價：USD××

總價：USD××

結(jié) 算 項 目

金 額

備 注

貨值(FOB)

運費

保險費

進口關(guān)稅×%

增值稅17%

銀行手續(xù)費׉

傭金CIFC×%

墊付利息

代理費

共 計

[注釋：資料由整理與實際相結(jié)合而得。]

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