第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)務(wù)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。
第二條 本公告所稱驗(yàn)資，是指注冊會計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。
驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。變更驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請變更登記的注冊資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。
第三條 本公告所稱被審驗(yàn)單位，是指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)資的企業(yè)。
第四條 按照國家相關(guān)法規(guī)和規(guī)定和協(xié)議、合同、章各的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任。
第五條 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。
注冊會計(jì)師的責(zé)任不能替代、減輕或免除出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任。
第六條 注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
第二章 審驗(yàn)范圍與程序
第七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審驗(yàn)單位基本情況，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)后，確定是否接受委托。如接受委托，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書。
第八條 注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃，對驗(yàn)資工作作出合理安排。
第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本變更情況明細(xì)表。
對于依法應(yīng)當(dāng)建立會計(jì)帳簿但尚未建立的被審驗(yàn)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請其建立必要的會計(jì)帳簿。
第十條 設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于與被審驗(yàn)單位注冊資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等。
第十一條 變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于與被審驗(yàn)單位注冊資本和實(shí)收資本（股本）增、減變動情況有關(guān)的事項(xiàng)。增加注冊資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計(jì)處理等。
減少注冊資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。
第十二條 對于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別采用下列方法驗(yàn)證：
�。ㄒ唬┮载泿懦鲑Y的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查承銷協(xié)議，募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。
（二）以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤實(shí)物，驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估或價(jià)值鑒定或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。
�。ㄈ┮灾R產(chǎn)權(quán)、非專權(quán)技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。
�。ㄋ模┮詢糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）及因合并增加實(shí)收資本（股本）的，或因合并、分立、注銷股份等減少實(shí)收資本（股本）的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。
第十三條 對于出資者以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等出資的，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)經(jīng)各出資者認(rèn)可，并應(yīng)當(dāng)依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對于國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審驗(yàn)單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中予以反映。
第十四條 對于分期出資或變更注冊資本，注冊會計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況。
第十五條 注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中利用專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，并對利用專家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。
第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對驗(yàn)資過程進(jìn)行記錄，形成驗(yàn)資工作底稿。
第三章 驗(yàn)資報(bào)告
第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審驗(yàn)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)后，以經(jīng)過核實(shí)的審驗(yàn)證據(jù)為依據(jù)，形成審驗(yàn)意見，出具驗(yàn)資報(bào)告。
第十八條 驗(yàn)資了告應(yīng)當(dāng)合理地保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，但不應(yīng)被視為是對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。
第十九條 驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下要素：
（一）標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一為"驗(yàn)資報(bào)告"。
�。ǘ┦占�。收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。
�。ㄈ┓秶�。范圍段應(yīng)當(dāng)說明審驗(yàn)范圍、出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)驗(yàn)的主要審驗(yàn)程序等。
�。ㄋ模┮庖姸巍Ｒ庖姸螒�(yīng)當(dāng)說明注冊會計(jì)師的審驗(yàn)意見。
�。ㄎ澹┱f明段。說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。
（六）簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會計(jì)師事務(wù)所地址。
�。ㄆ撸﹫�(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期。
第二十條 注冊會計(jì)師在發(fā)表審驗(yàn)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)說明已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況。
如果出資者分期繳納注冊資本，注冊會計(jì)師僅對本期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。對以前各期注冊資本實(shí)收情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明時(shí)行審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及期驗(yàn)證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額。
第二十一條 注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本的實(shí)收或變更情況的確認(rèn)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。
第二十二條 注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：
�。ㄒ唬┍粚忩�(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；
�。ǘ┍粚忩�(yàn)單位或其出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；
�。ㄈ┍粚忩�(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明的。
第二十三條 注冊會計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)附送已審驗(yàn)并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本變更情況明細(xì)表以及其他必要的文件。
注冊會計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)徑送委托人，無需其他單位審定。
第二十四條 驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三者因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
第四章 附 則
第二十五條 注冊會計(jì)師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。
第二十六條 本公告自2001年7月1日起施行。
[獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)驗(yàn)資公告]