中級會計實務第1章《總論》新教材課堂講義

第一章　總　　論

第一節(jié)　會 計 要 素

一、反映財務狀況的會計要素

1.資產

是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

資產具有以下特征：

第一，資產是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；

第二，資產預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益；

第三，資產是由過去的交易或事項形成的。

【例題】下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（ ）。（2004年單選題）

A、委托代銷商品 B、委托加工物資

C、待處理財產損失 D、尚待加工的半成品

【例題】下列經濟業(yè)務事項會計處理的方法，依據“資產”定義進行會計處理的有( )（多選題)。

A．期末對外提供報告前，將待處理財產損失予以轉銷

B．計提各項資產減值準備

C．已霉爛變質的存貨，將其賬面價值一次轉入管理費用

D．將預期不能給企業(yè)帶來經濟利益的無形資產全部轉入當期損益

2.負債

是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

負債具有以下特征：

第一，負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務；

第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)；

第三，負債是由過去的交易或事項形成的。

3.所有者權益

是指所有者在企業(yè)資產中所享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

所有者權益具有以下特征：

第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；

第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；

第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。

負債與所有者權益的區(qū)別：

區(qū)別 負債（債權人權益） 所有者權益（投資人權益）

1.是否需要償還 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 在一般情況下企業(yè)不需要歸還其投資人。

2.是否支付費用 使用負債所形成的資金通常需要企業(yè)支付費用，如支付借款利息等。 使用所有者權益所形成的資金不需要支付費用。

3.是否優(yōu)先清償 在企業(yè)清算時，債權人有優(yōu)先清償?shù)臋嗬��?清償債權人的負債后剩余的部分再分配給投資人。

4.是否參與分配 債權人一般不能參與企業(yè)的利潤分配。 投資人可以參與企業(yè)的利潤分配。

【例題】下列各項中，能夠引起負債和所有者權益同時發(fā)生變動的是( )。(單選題)

A.支付廣告費 B.股東會批準現(xiàn)金股利分配方案?

C.計提長期債券投資利息? D.盈余公積彌補虧損?

二、反映經營成果的會計要素

1.收入

是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，但不包括營業(yè)外收入和補貼收入。

【例題】企業(yè)取得的下列款項中，符合“收入”會計要素含義的有（ ）（多選題）

A、出租固定資產收取的租金 B、出售固定資產收取的價款

C、出售原材料收取的價款 D、出售自制半成品收取的價款

【例題】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（ ）。（2003年單選題）

A.出售無形資產收取的價款 B.出售固定資產收取的價款

C.出售原材料收取的價款 D.出售長期股權收取的價款

2.費用

是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日�；顒又兴�發(fā)生的經濟利益的流出。

3.利潤

是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

第二節(jié) 會計核算的一般原則

（一）客觀性原則

是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

（二）實質重于形式原則

是指企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據。例如：

1.融資租入固定資產

2.在建工程的暫估結轉

3.銷售商品的售后回購

【例題】企業(yè)將融資租入固定資產視同自有固定資產核算，所體現(xiàn)的會計核算的一般原則是( )。(2002年單選題)

A.客觀性原則 B.一貫性原則? C.配比性原則 D.實質重于形式原則

（三）相關性原則

（四）一貫性原則

是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

（五）可比性原則

是指會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。

兩原則比較如下：

兩者關系 空間范圍 時間范圍 比較方向

一貫性原則 同一企業(yè) 不同會計期間 縱向比較

可比性原則 不同企業(yè) 同一會計期間 橫向比較

【例題】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（ ）。（多選題）

　　A.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉為無形資產成本

　　B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回

　　C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30％降為15％

　　D.因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改為成本法核算

【例題】企業(yè)采用的會計政策前后各期應保持一致，一經選定則不得變更。（ ）（2003年判斷題）

（六）及時性原則

（七）明晰性原則

（八）權責發(fā)生制原則

是指會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡屬于本期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入與費用；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經收付，也不應作為當期的收入與費用。

（九）配比原則

是指企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入與該收入相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

1. 因果配比

2. 時間配比

（十）歷史成本原則

1. 是指各項財產在取得時應當按實際成本計量。

2. 其后，如發(fā)生減值，應當按規(guī)定計提相應的減值準備。

3. 除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則

是指凡支出的效益僅及于本會計年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。

【例題】在下列各項支出中，屬于資本性支出的有（ ）（多選題）

A、生產經營期間生產工人工資支出 B、在建工程人員工資支出

C、融資租入固定資產改良支出 D、購買專利權支出

【例題】企業(yè)管理部門使用的固定資產發(fā)生的下列支出中，不屬于收益性支出的有（ ）（多選題）

A、購入時發(fā)生的保險費 B、購入時發(fā)生的運雜費

C、購入后發(fā)生的日常修理費用 D、購入時發(fā)生的安裝費

【例題】下列各項中，屬于企業(yè)生產經營期間資本性支出的是（ ）。（2004年單選題）

A、聘請中介機構費 B、生產工人勞動保險費

C、礦產資源補償費 D、在建工程人員福利費

（十二）謹慎性原則

是指在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，也不得計提秘密準備。

【例題】下列各種會計處理方法中，體現(xiàn)謹慎原則的有（ ）（2002年多選題）

A、 固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊

B、 低值易耗品價值攤銷采用分期攤銷法

C、 存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價

D、 長期債券投資期末采用成本計價

【例題】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性原則的有（ ）。（2003年多選題）

A. 將融資租入固定資產視作自有資產核算

B. 采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊

C. 對固定資產計提減值準備

D. 將長期借款利息予以資本化

【例題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計核算原則的有（ ）。（2004年多選題）

A、 采用年數(shù)總和法計提固定資產折舊

B、 到期不能收回的應收票據轉入應收賬款

C、 融資租入固定資產作為自有固定資產核算

D、 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價

（十三）重要性原則

是指在進行會計核算時，應當區(qū)別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。

1.對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要的交易或事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；

2.對于次要的交易或事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者的前提下，可適當簡化處理。

【例題】下列各項中，不屬于會計核算一般原則的是（ ）。（2004年單選題）

A、 會計核算方法一經確定不得變更

B、 會計核算應當注重交易或事項的實質

C、 會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據

D、 會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限

第三節(jié) 會計確認和計量

一、會計確認

會計確認指將某一項目作為資產、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產負債表或利潤表的過程。

一個符合要素定義的項目，如果符合下列標準，就應當加以確認：

1.與該項目有關的未來經濟利益將很可能流入或流出企業(yè)；

2.對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。

【例題】在確認資產、負債、收入、費用等要素時，應滿足的條件有（　　�。�。（多選題）

　　A．符合會計要素定義

　　B．經濟利益很可能流入或流出企業(yè)

　　C．成本或價值能夠可靠的計量

　　D．符合歷史成本原則

【例題】一個符合要素定義的項目加以確認需要符合下列條件：與該項目有關的未來經濟利益將很可能流入或流出企業(yè)；對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。( )（判斷題）

二、會計計量

會計計量是指根據一定的計量標準和計量方法，記錄并在會計主體資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。

會計計量基礎主要有：

1. 歷史成本

2. 現(xiàn)行市價

3. 重置成本

4. 可變現(xiàn)凈值

5. 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。

第四節(jié) 財務會計報告

一、財務會計報告的概念及組成

財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件。

財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。其中，會計報表由資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張主表和若干張附表組成（如資產減值準備明細表、利潤分配表等）。

二、財務會計報告的分類

按編報期間不同，財務會計報告可分為年報、半年報、季報和月報。半年報、季報和月報統(tǒng)稱為中期報告（即短于1年的財務會計報告）。

【例題】下列財務會計報告中，屬于中期財務報告的有（ ）。（多選題）

A．年報 B．半年報 C．季報 D．月報 會計         

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