[轉(zhuǎn)貼]初級職稱會計(jì)實(shí)務(wù)第三章　資　　產(chǎn)

第三章　資　　產(chǎn)

一、考情分析

本章內(nèi)容較多，是命題的重點(diǎn)章節(jié)，一般在35分左右，歷年分值如下：

題目類型 2001年 2002年 2003年 2004年

單選題 11 5 7 7

多選題 6 8 8 8

判斷題 1 6 4 1

計(jì)算分析題 10 6 15 5

綜合題 8 12 8 10

合計(jì) 36 37 41 31

二、基本要求

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算；

（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款的清查與銀行存款的核算；

（三）掌握其他貨幣資金的核算；

（四）掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的核算；

（五）掌握應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；

（六）掌握壞賬損失的核算；

（七）掌握存貨入賬價(jià)值的確定和存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；

（八）掌握原材料購入和發(fā)出的核算；

（九）掌握短期投資入賬價(jià)值的確定；

（十）掌握取得短期投資、收取現(xiàn)金股利和利息、轉(zhuǎn)讓短期投資的核算；

（十一）掌握長期債券投資的核算；

（十二）掌握長期股票投資的核算；

（十三）掌握固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法；

（十四）掌握固定資產(chǎn)增加、折舊、修理、清理和清查的核算；

（十五）掌握無形資產(chǎn)的核算；

（十六）熟悉包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫存商品的核算；

（十七）熟悉存貨的分類；

（十八）熟悉存貨的清查；

（十九）熟悉短期投資的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；

（二十）熟悉長期投資與短期投資的區(qū)別以及長期投資的分類；

（二十一）熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

三、課堂講義

第一節(jié)　貨 幣 資 金

一、 現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理制度

1.現(xiàn)金的使用范圍（8點(diǎn)）

2.庫存現(xiàn)金的限額

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

（1）不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。

（2）不得“白條頂庫”；

（3）不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；

（4）不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；

（5）不得“公款私存”；

（6）不得設(shè)置“小金庫”。

（二）現(xiàn)金的總分類核算

1.備用金的核算

2.現(xiàn)金收入的核算

3.現(xiàn)金支出的核算

【例題】某企業(yè)對基本生產(chǎn)車間所需備用金采用定額備用金制度，當(dāng)基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出而補(bǔ)足其備用金定額時，應(yīng)借記的會計(jì)科目是（ ）。（2003年多選題）

A．其他應(yīng)收款 B．其他應(yīng)付款 C．制造費(fèi)用 D．生產(chǎn)成本

（三）現(xiàn)金的明細(xì)分類核算

（四）現(xiàn)金清查

1. 現(xiàn)金清查的概念

2. 現(xiàn)金清查的方法

3. 現(xiàn)金清查的內(nèi)容

4. 現(xiàn)金清查結(jié)果的處理（1）（2）（3）（4）（5）（6）

5. 現(xiàn)金清查的會計(jì)處理

A.如果期末結(jié)賬前經(jīng)過批準(zhǔn)

（1）清查發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：

a.如果屬于現(xiàn)金短缺：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸:現(xiàn)金

b.如果屬于現(xiàn)金溢余：

借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）查明原因后，分別情況處理:

a.屬于記賬差錯的，應(yīng)當(dāng)及時予以更正。

b.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠�，�?yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”科目。

c.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目。

B. 如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)：

（1）應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；

（2）如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

【例題】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時 , 查出現(xiàn)金溢余 , 并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查 , 無法查明原因 , 經(jīng)批準(zhǔn)后 , 對該現(xiàn)金溢余正確的會計(jì)處理方法是(　 ) 。(2004年單選題)

A. 將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

B. 將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目

C. 將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目

D. 將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目

二、銀行存款

（一）銀行結(jié)算賬戶的管理

1.基本存款賬戶

2.一般存款賬戶

3.專用存款賬戶

4.臨時存款賬戶。

（二）銀行結(jié)算方式

1．票據(jù)

2．信用卡

3．結(jié)算方式。包括匯兌、托收承付和委托收款。

（三）銀行存款的總分類核算?

1. 支票

2. 匯兌

3. 托收承付

4. 委托收款

（四）銀行存款清查?

1.銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。

2.發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二而是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

3.對于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。?

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

1.外埠存款

2．銀行匯票存款

3．銀行本票存款

4．信用證保證金存款

5．信用卡存款

6.存出投資款,是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。

【例題】企業(yè)對已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期技資的現(xiàn)金進(jìn)行會計(jì)處理時 , 應(yīng)借記的會計(jì)科目是 (　 ) 。（2004年單選題）

　 A. 銀行存款 B. 短期投資　 C. 其他應(yīng)收款　 D. 其他貨幣資金

【例題】下列各項(xiàng)中，屬于其他貨幣資金的有（ ）。（2002年多選題）

　　 A.銀行匯票存款 　B.信用證保證金存款　　C.信用卡存款　　 D.存出投資款

第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容

1.應(yīng)收票據(jù)的概念

2.應(yīng)收票據(jù)的分類

（1）商業(yè)匯票按承兌人不同分為包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；

（2）商業(yè)匯票按是否計(jì)息劃分，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

1.取得應(yīng)收票據(jù)：

2.收回到期票款

3.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

4.企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，由于因銷售商品、產(chǎn)品、或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括（1）銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款；

（2）增值稅；

（3）代購貨單位方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

【例題】按照我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷售貨物時可以作為應(yīng)收賬款入賬金額的項(xiàng)目有（ ）。（多選題）

A、銷售貨物的價(jià)款 B、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C、銷售單位承擔(dān)并支付的運(yùn)雜費(fèi) D、給予購貨單位的現(xiàn)金折扣

【例題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ ）。（2002年多選題）

　　A.確認(rèn)商品銷售收入尚未收到的價(jià)款

　　B.代購貨方墊付的包裝費(fèi)

　　C.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

（二）應(yīng)收賬款的核算

1.應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定：

（1）存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款。

【例題】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10％的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18 000元，適用增值稅稅率為17％。編制會計(jì)分

借：應(yīng)收賬款 21 060

貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 060

收到貨款時編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 21 060

貸：應(yīng)收賬款 21 060

（2）存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法確認(rèn)�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題】某國有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 11 700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700

收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 11 466

財(cái)務(wù)費(fèi)用 234

貸：應(yīng)收賬款 11 700

如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 11 700

　　貸：應(yīng)收賬款 11 700

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥�量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（ ）。（單選題）

A、20638.80 B、21060 C、22932 D、23400

（3）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，應(yīng)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2003年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元，實(shí)際售價(jià)1800元（售價(jià)中不含增值稅額），已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司，為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、N/30。

要求：

（1）編制甲公司銷售商品時的會計(jì)分錄（假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算；“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）。

（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時的會計(jì)分錄。

①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。

②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。

③乙公司在3月29日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。

三、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款核算的內(nèi)容

1.預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際付出的金額入賬。

2.預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別反映。

（二）預(yù)付賬款的核算

1.企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時，按預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.企業(yè)收到預(yù)定的貨物時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等列明的應(yīng) 計(jì)入購人貨物成本的金額，借記“原材料”。等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目；

3.補(bǔ)付貨款時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

4.發(fā)生壞賬時：

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：1. 企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3. 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

4.備用金；

5. 存出保證金（租入包裝物支付的押金）；

6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。

（二）其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”明細(xì)科目或者單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。

五、壞賬的核算

（一）壞賬損失的確認(rèn)

1．壞賬的定義

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

2．壞賬的確認(rèn)條件

應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，可以確認(rèn)為壞賬:

（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；

（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；

（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；

（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。

（二）壞賬損失的會計(jì)處理

1. 壞賬損失的核算方法：

企業(yè)的壞賬損失只能采用“備抵法”進(jìn)行核算。采用“備抵法”核算壞賬損失時，通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算，提取壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)記入“管理費(fèi)用———計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

2.估計(jì)壞賬損失的方法：

（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。是指根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)壞賬損失的方法。

（2）賬齡分析法。是指根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。

①在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；

②存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收款項(xiàng)；

③如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。

（3）銷貨百分比法。是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。

（4）個別認(rèn)定法。是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性估計(jì)壞賬損失的方法。

如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有明顯差別，則可對該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的比例為5%。2002年12月1日，“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為3萬元。2002年12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為70萬元，“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額為20萬元，“其他應(yīng)收款”科目借方余額為10萬元。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。（單選題）

A.1 B.6.5 C.7 Ｄ.８

【例題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ）。（多選題）

A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù) B.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

C.結(jié)轉(zhuǎn)不能收回的預(yù)付賬款 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

【例題】2002年8月1日甲公司銷售商品給A公司，含稅銷售收入為800萬元，貨款尚未收到。2002年12月1日，從A公司收回貨款100萬元；2003年4月5日甲公司又銷售一批商品給A公司，含稅銷售收入為300萬元，貨款也未收到。2003年6月1日A公司歸還貨款500萬元，但未指明歸還的是哪筆貨款。2003年10月1日甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅銷售收入為1000萬元，收到6個月期限的銀行承兌匯票。甲公司按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，1年以內(nèi)賬齡按應(yīng)收款項(xiàng)2％計(jì)提，1年以上賬齡按應(yīng)收款項(xiàng)5％計(jì)提，已知計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額14萬元，則企業(yè)2003年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。（單選題）

　　A.－4 B.2 C.10 D.16

【例題】甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例5％，年初壞賬準(zhǔn)備余額50萬元，本年發(fā)生壞賬10萬元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬元，年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中有一項(xiàng)100萬元應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20％，則本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（ ）萬元。（單選題）

　 A.93 B.77 C.17 D.2

【例題】某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失�！皯�(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10％。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（ ）元。（2003年單選題）

A．1000 B．3000 C．5000 D．7000

【例題】甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失 , 并按應(yīng)收賬款年末余額的 5%％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2003 年 1 月 1 日 , 甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為 3000000 元 , 壞賬準(zhǔn)備余額為 150000 元。 2003 年度 , 甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù) :

(1) 銷售商品一批 , 增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 5000000 元 , 增值稅額為 850000元 , 貨款尚未收到。

(2) 因某客戶破產(chǎn) , 該客戶所欠貨款 10000 元不能收回 , 確認(rèn)為壞賬損失。

(3) 收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款 8000 元并存入銀行。

(4) 收到某客戶以前所欠的貨款 4000000 元并存入銀行。

要求 :

(1) 編制 2003 年度確認(rèn)壞賬損失的會計(jì)分錄。

(2) 編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計(jì)分錄。

(3) 計(jì)算 2003 年末 “壞賬準(zhǔn)備”科目余額。

(4) 編制 2003 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

( 答案中的金額單位用元表示 )

第三節(jié)　存　　貨

一、存貨概述

（一）存貨的分類

【例題】下列各科目余額中，包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中的有( )。(多選題)

A.工程物資 B.委托代銷商品?C.分期收款發(fā)出商品 D.生產(chǎn)成本?

（二）存貨實(shí)際成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1．存貨的采購成本一般包括:

（1）采購價(jià)格（是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額）；

（2）進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）；

（3）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等（商品流通企業(yè)存貨的采購成本由采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。）。

（4）其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用（是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等）。

2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括：

（1）直接人工（直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)）；

（2）按照一定方法分配的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用）。

3．存貨的其他成本

是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用實(shí)際成本核算，本期購進(jìn)A材料6000噸，單價(jià)17元，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為102000元，增值稅額為17340元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用1400元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用359元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料5995噸，其余為合理損耗。則購進(jìn)的A材料入賬價(jià)值為（ ）元。(單選題)

A、103674 B、103759 C、121099 D、121014

【例題】下列項(xiàng)目中,應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有( ) (多選題)

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用

C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用 D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

【例題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。本期購入原材料100公斤，價(jià)款為57000元（不含增值稅額）。驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用為380元。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。(單選題)

A．545.3 　　　　B．573.8 　　　　C．604 　　　　D．706

【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總成本為( )元。(單選題)

A、29700 B、29997 C、30300 D、35400

【例題】企業(yè)購進(jìn)貨物時發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有( )。（多選題）?

A. 支付的收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的委托加工物資的消費(fèi)稅

B.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)商品支付的增值稅?

C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅?

D. 支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅

【例題】甲工業(yè)企業(yè)期末“原材料”科目余額為100萬元，“生產(chǎn)成本”科目余額為70萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬元，“庫存商品”科目余額為150萬元，“工程物資”科目余額為200萬元，則甲工業(yè)企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目金額為（ ）萬元。(單選題)

A.245 B.315 C.325 D.515

（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

1．個別計(jì)價(jià)法。

2．先進(jìn)先出法。

3．加權(quán)平均法。

4．移動平均法。

5．后進(jìn)先出法。

【例題】在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨價(jià)值最大的是( )。(單選題)?

A.先進(jìn)先出法 B.后進(jìn)先出法?C.加權(quán)平均法 D.移動加權(quán)平均法

【例題】某公司按移動平均法對發(fā)出存貨計(jì)價(jià)。9月初庫存A材料400公斤，實(shí)際成本為12500元。9月份公司分別于10日和18日兩次購入A材料，入庫數(shù)量分別為800公斤和300公斤，實(shí)際入庫材料成本分別為25900元和7800元；當(dāng)月15日和22日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用A材料600公斤。則9月22日領(lǐng)料時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出的實(shí)際材料成本額為（ ）元。(單選題)

A.18000 B.19200 C.21600 D.22000

【例題】某工業(yè)企業(yè)2002年1月1日甲材料賬面實(shí)際成本90000元，結(jié)存數(shù)量500千克，1月2日購進(jìn)甲材料500千克，每千克實(shí)際單價(jià)200元，1月13日購進(jìn)甲材料300千克，每千克實(shí)際單價(jià)180元；1月5日和20日各發(fā)出材料100千克。如該企業(yè)采用移動平均法計(jì)算發(fā)出甲材料的實(shí)際成本，則2002年1月31日甲材料賬面余額為( )元。(單選題)

A.206250 B.208000? C.206425 D.206000?

（四）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

1．毛利率法

銷售成本＝銷售凈額—銷售毛利

＝銷售凈額—銷售凈額*毛利率

＝銷售凈額×（1—毛利率）

＝（商品銷售收入—退回與折讓）×（1—毛利率）

【例題】某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。2002年5月,甲類商品的月初成本總額為2400萬元,本月購貨成本為1500萬元,本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24％。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的成本為( )萬元。(單選題)

A. 366 B. 392 C. 404 D. 442

【例題】某商場采用毛利率法對商品的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行日常核算。2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進(jìn)為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元；上月該類商品按扣除銷售折讓后計(jì)算的毛利率為30％。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2001年10月該類商品月末庫存成本為（ ）萬元。(2002年單選題)

A．15.6 　B．17 　C．52.4 　D．53

2．售價(jià)金額核算法

進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式如下：

本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率

【例題】某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元,售價(jià)總額為35萬元;當(dāng)年購入商品的成本為20萬元,售價(jià)總額為25萬元;當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為42萬元.在采用售價(jià)金額核算法的情況下,該超市2000年末庫存商品的成本為( )萬元. (單選題)

A. 18 B. 14.4 C. 12 D. 9.6

【例題】甲商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。2004年3月，月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為21萬元，銷售總額為30萬元，本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為31萬元，售價(jià)總額為50萬元，本月銷售商品的售價(jià)總額為60萬元，假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為( )萬元。（單選題）

A、7 B、13 C、27 D、33

二、原材料

（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時，

1.科目設(shè)置：使用的科目有“原材料”、“在途物資”等。

2.購入原材料的會計(jì)處理

（1）對于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)；

（2）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的采購業(yè)務(wù)；

（3）對于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)；

（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料的業(yè)務(wù)。

3.發(fā)出材料的核算

（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時，

1.基本核算程序

2.科目設(shè)置

3.購入原材料的會計(jì)處理

【例題】某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，材料的收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末匯總本月入庫材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的材料成本差異。某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：

（1）2日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8 000元，增值稅額為1 360元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫。該批材料的計(jì)劃成本為7 000元。

（2）5日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為4 000元，增值稅額為680元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已到達(dá)，但尚未驗(yàn)收入庫。該批材料的計(jì)劃成本為3 600元。

（3）9日，購入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計(jì)劃成本為5 000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬。

（4）13日，購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10 000元，增值稅額為1 700元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個月。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫，已開出、承兌商業(yè)匯票。

（5）月末匯總本月入庫材料的計(jì)劃成本并結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的材料成本差異。

要求：編制該企業(yè)有關(guān)材料采購業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

4.發(fā)出原材料的會計(jì)處理

實(shí)際成本＝計(jì)劃成本±成本差異

【例題】某工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料。2001年8月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為100000元,本月收入原材料的計(jì)劃成本為200000元,本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為160000元,原材料的成本差異月初數(shù)為2000元(超支), 本月收入原材料的成本差異為4000元(超支)，則本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )元。（單選題）

A、163200 B、142800 C、161600 D、137200

【例題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2001年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為300萬元，本月收入材料計(jì)劃成本為700萬元；月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為800萬元。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )萬元。(單選題)

A.197.6 B.202.4? C.201.6 D.198.4?

【例題】某企業(yè)本月初庫存原材料的計(jì)劃成本為8000萬元，材料成本差異借方余額為500萬元。本月2日發(fā)出委托加工材料的計(jì)劃成本800萬元，該委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料實(shí)際成本等于計(jì)劃成本，本月10日購入原材料的實(shí)際成本為2100萬元，其計(jì)劃成本為2000萬元，本月月末材料成本差異的借方余額為（ ）萬元。 (單選題)

A.452 　　 B.552 　　 C.450 　　 D.550

【習(xí)題】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。丙材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2003年12月份有關(guān)資料如下：

（1）“原材料——丙材料”賬戶月初余額80000元，“材料成本差異（丙材料）”賬戶月初借方余額1000元，“物資采購——丙材料”賬戶月初借方余額21000元。

（2）12月7日，企業(yè)上月已付款的丙材料2000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。

（3）12月15日，從外地A公司購入丙材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為58900元，增值稅額10013元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。

（4）12月25日，從A公司購入的丙材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺10公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗，按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。

（5）12月31日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出丙材料6000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。

三、包裝物

（一）包裝物核算的內(nèi)容

1.企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；

2.隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計(jì)入營業(yè)費(fèi)用；

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映其銷售收入和銷售成本；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）包裝物的核算

1. 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

2. 隨同商品出售的包裝物

（1）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

（2）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有( )。(多選題)?

A.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本?

B.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本?

C. 生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物

D.對外銷售的原材料成本?

四、低值易耗品

（一）低值易耗品核算的內(nèi)容

（二）低值易耗品的攤銷方法

（三）低值易耗品的核算

五、委托加工物資

（一）委托加工物資的成本

1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；

2.支付的加工費(fèi)用；

3.應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)；

4.支付的稅金等，如：

（1）凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資成本。

（2）凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

（二）委托加工物資的核算

1．撥付委托加工物資

2．支付加工費(fèi)、增值稅等

3．繳納的消費(fèi)稅

4．加工完成收回加工物資

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有（ ）。（多選題）

A.支付的加工費(fèi) B.支付的增值稅 C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) D.支付的消費(fèi)稅

【例題】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有(　)。（多選題）

A．支付的加工費(fèi)?

B．隨同加工費(fèi)支付的增值稅?

C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅?

D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅?

六、庫存商品

（一） 庫存商品核算的內(nèi)容

（二） 庫存商品的核算

1.商品驗(yàn)收入庫時，

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

2.對外銷售庫存商品時，

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3.在建工程、福利部門等領(lǐng)用庫存商品時，

借：在建工程

應(yīng)付福利費(fèi)

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

七、存貨清查

（一）存貨清查核算的內(nèi)容

（二）存貨清查的核算

如果在期末結(jié)賬前已經(jīng)批準(zhǔn)：

1. 存貨盤盈，

（1）借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

2．存貨盤虧和毀損，

（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）借：管理費(fèi)用 （正常損失）

營業(yè)外支出 （非常損失）

原材料 （殘料價(jià)值）

其他應(yīng)收款 （賠償款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（二）如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)：

1．應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；

2．如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

【例題】自然災(zāi)害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（ 　 ） （判斷題）

【例題】股份有限公司在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時，對于報(bào)告期末盤虧的存貨，如未得到批準(zhǔn)，可不作賬務(wù)處理。 （ ） （判斷題）

【例題】企業(yè)盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時先行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明。 （ ）（判斷題）

【例題】對于存貨清查中發(fā)生的盤盈和盤虧，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因之后，期末正確的處理方法是（　 ）。（單選題）

A．無論是否經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，均應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，其中未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明

B．有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后再作處理；未經(jīng)批準(zhǔn)的，期末不作處理

C．有關(guān)機(jī)構(gòu)尚未批準(zhǔn)的，期末可以暫不處理，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明

D．有關(guān)機(jī)構(gòu)尚未批準(zhǔn)的，期末可以估價(jià)處理，下期期初應(yīng)紅字沖回

【例題】某一般納稅企業(yè)庫存的生產(chǎn)用原材料發(fā)生的非常損失(原因待查)，經(jīng)確認(rèn)受損原材料的購進(jìn)成本為5000元，應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額為850元。企業(yè)應(yīng)編制的會計(jì)分錄為( )。（單選題）

A.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5850?

貸：原材料 5000?

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 850?

B.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000?

貸：原材料 5000?

C.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5850?

貸：生產(chǎn)成本 5000?

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 850?

D.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000?

貸：生產(chǎn)成本 5000?第四節(jié)　投　　資

一、投資的概念及特點(diǎn)

二、短期投資

（一）短期投資的定義

短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。按照投資性質(zhì)的不同，短期投資分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。

短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件：

第一，在公開市場交易并且有明確市價(jià)；

第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。

（二）短期投資的核算

1.短期投資核算的內(nèi)容

為了核算短期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。

2．短期投資入賬價(jià)值的確定

企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為短期投資成本入賬，但實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的下列款項(xiàng)不構(gòu)成投資成本：

（1）短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，這部分款項(xiàng)應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。

（2）短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，這部分款項(xiàng)應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。

3．短期投資的會計(jì)處理

（1）企業(yè)取得短期投資時，應(yīng)按照初始投資成本確定入賬價(jià)值，記入“短期投資”科目。

（2）收取現(xiàn)金股利和利息。對于取得短期股票投資時實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，在實(shí)際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在實(shí)際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。

（3）出售短期投資。企業(yè)出售短期投資獲得的價(jià)款，先扣除短期投資賬面價(jià)值（“短期投資”賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題】下列各項(xiàng)中 , 應(yīng)在購入短期債券投資時計(jì)入其入賬價(jià)值的有 ( )。（2004年多選題）

　A. 債券的買入價(jià)　　 B. 支付的手續(xù)費(fèi)

　C. 支付的印花稅　　 D. 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

【例題】甲公司2000年至2001年度發(fā)生如下與股票投資有關(guān)的業(yè)務(wù)（不考慮短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備）：

　�。�1）2000年4月1日，用銀行存款購入A上市公司（以下簡稱A公司）的股票4 000股作為短期投資，每股買入價(jià)為18元，其中0.5元為宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。別支付相關(guān)稅費(fèi)360元。

　�。�2）2000年4月18日，收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

　�。�3）2001年2月3日，出售持有的A公司股票3 000股，實(shí)得價(jià)款52 000元。

　�。�4）2001年4月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.1元。

　�。�5）2001年4月30日，收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。

　　要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

二、長期投資

（一）長期投資概述

長期投資是指短期投資以外的投資,包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。

長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可按照投資對象分為長期債券投資和其他債權(quán)投資。長期股權(quán)投資包括長期股票投資和其他股權(quán)投資。

（二）長期債券投資的核算

為了核算長期債券投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，并在該科目下設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”明細(xì)科目，在“債券投資”明細(xì)科目下設(shè)置 “面值”、“溢價(jià)”、 “折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)購入債券時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置“債券費(fèi)用”三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。

長期債權(quán)投資——債券投資（面值）

——債券投資（溢價(jià)）

——債券投資（折價(jià)）

——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

——債券投資（債券費(fèi)用）

長期債券投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。

如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時平均攤銷，計(jì)入損益。

【例題】為長期持有目的 , 甲企業(yè)于 200 3 年 5 月 8 日購入乙企業(yè)同年 2 月 8 日發(fā)行、期限 5 年、 票面年利率 5% 、到期一次還本付息的債券 , 該債券面值為 100 0 萬元 , 實(shí)付價(jià)款為 1080 萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi) , 則該債券投資的入賬價(jià)值應(yīng)為 ( ) 萬元 。（2004年單選題）

A.9875 B.1000 C.10675 D.1080

【例題】會計(jì)期末，企業(yè)對持有的到期一次還本付息的長期債券計(jì)提的利息應(yīng)增加長期債券投資的賬面價(jià)值，而對持有的分期付息的長期債券計(jì)提的利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息（ ）。（2003年判斷題）

【例題】甲企業(yè)2000年7月1日購入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，作為長期投資。該債券票面利率6%，每張面值1000元，到期還本付息。甲企業(yè)按面值購入50張，另支付相關(guān)稅費(fèi)300元，按年計(jì)算利息。

要求：編制甲企業(yè)有關(guān)債券投資會計(jì)分錄（購買債券；按年計(jì)算利息；到期收回本息）。

（三）長期股權(quán)投資的核算

為了核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，并在該科目下設(shè)置“股票投資”和“其他股權(quán)投資”明細(xì)科目。

采用權(quán)益法核算的企業(yè)，還應(yīng)分別設(shè)置“投資成本”、 “損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。

長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）

（損益調(diào)整）

（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

（股權(quán)投資差額）

1．長期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定

長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

2．長期股權(quán)投資的會計(jì)核算方法

長期股權(quán)投資的會計(jì)核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

3．長期股權(quán)投資核算的成本法

（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)票投資的賬面價(jià)值。

（2）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

【例題】企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間所取得的現(xiàn)金股利 , 應(yīng)全部計(jì)入投資收益。（ ）（2004年判斷題）

4．長期股權(quán)投資處置的會計(jì)處理

處置長期股權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期股權(quán)票投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 第五節(jié)　固 定 資 產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

（一）固定資產(chǎn)的定義及特征

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的得有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用年限超過1年；

（3）單位價(jià)值較高。

（二）固定資產(chǎn)的分類

（三）固定資產(chǎn)取得時的入賬價(jià)值

固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括：（1）直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；（2）間接發(fā)生的其他一些費(fèi)用，如應(yīng)予資本化的借款利息等。

1.外購的固定資產(chǎn)，其成本包括；

（1）買價(jià)；

（2）增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)；

（3）以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.自行建造的固定資產(chǎn)：

按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。

3.投資者投入的固定資產(chǎn)：

按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。

4.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建：

原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

【例題】某企業(yè)對一座建筑物進(jìn)行改建。該建筑物的原價(jià)為100萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發(fā)生支出30萬元，取得變價(jià)收入5萬元。該建筑物改建后的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2002年單選題）

　　A.65 　 　B.70 　C.125　　 D.130

5.盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

【例題】企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。（ ）

（2002年判斷題）

二、固定資產(chǎn)的核算

（一）固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容

（二）固定資產(chǎn)增加

1．外購固定資產(chǎn)。

（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

2．自建固定資產(chǎn)。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（1）自營方式：①②③④⑤⑥

（2）出包方式：①②③

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（單選題）

A.622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4

【例題】企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)時按合同規(guī)定向建造承包商預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為流動資產(chǎn)。（ ） （判斷題）

3．投資者投入固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn) （投資各方確認(rèn)的價(jià)值）

貸：實(shí)收資本 （注冊資本中所占的份額）

資本公積——資本溢價(jià) （差額）

（二）固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入成本費(fèi)用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。

1．影響折舊的因素

（1）固定資產(chǎn)原價(jià)

（2）固定資產(chǎn)的凈殘值

（3）固定資產(chǎn)的使用年限。

在確定固定資產(chǎn)使用年限時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；

（3）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化而產(chǎn)品過時等；

（4）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

2．計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

企業(yè)在具體計(jì)提折舊時：

（1）一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

【例題】下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計(jì)提折舊的有（　 ）。（多選題）

　　A.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備　　 B.大修理停用的機(jī)器設(shè)備

　　C.未使用的機(jī)器設(shè)備 　　D.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

3．折舊方法

（1）平均年限法

【例題】甲企業(yè)2002年1月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)并投入使用，原值50萬元，凈殘值2萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)2002年的年折舊額為（ ）萬元。（單選題）

A.8.8 B.9.6 C.10 D.10.4

（2）工作量法

（3）雙倍余額遞減法

【例題】某設(shè)備的賬面原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為4％，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )元。（單選題）

A.5250 B.6000 C.6250 D.9000

【例題】甲公司對機(jī)器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2000年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價(jià)款100000元，增值稅17000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。

要求：

（1）編制甲公司購入設(shè)備時的會計(jì)分錄。

（2）分別計(jì)算甲公司2001年度至2004年度每年的折舊額。

（3）編制甲公司2001年末計(jì)提折舊時的會計(jì)分錄（假定折舊每年未計(jì)提一次）。

（4）年數(shù)總和法

【例題】某企業(yè)2000年12月20日購置設(shè)備一臺，賬面價(jià)值850000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，年數(shù)總和法計(jì)提折舊。計(jì)算該企業(yè)2001年度至2005年度每年的折舊額。

4．折舊的會計(jì)處理

企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，分別記入“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。

（四）固定資產(chǎn)修理

1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

2.在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（五）固定資產(chǎn)清理

1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

2．發(fā)生的清理費(fèi)用

3．計(jì)算交納的營業(yè)稅。企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營業(yè)稅，計(jì)算的營業(yè)稅應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目。

4．出售收入和殘料等的處理

5．保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p>

6．清理凈損益的處理

固定資產(chǎn)清理后的凈損益：

（1）屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用；

（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入營業(yè)外收支。

（六）固定資產(chǎn)清查

　　1.對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　2.如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理，

（1）在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時應(yīng)按上述原則進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；

（2）如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

【例題】下列各項(xiàng)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（ ）。（2003年多選題）

A．盤虧的固定資產(chǎn) B．出售的固定資產(chǎn)

C．報(bào)廢的固定資產(chǎn) D．毀損的固定資產(chǎn)

第六節(jié)　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)

（一）無形資產(chǎn)的概念、特征及內(nèi)容

1. 無形資產(chǎn)的概念

2.無形資產(chǎn)的特征：

3．無形資產(chǎn)的概念、特征及內(nèi)容

（1）專利權(quán)

只有從外單位購入的專利或者自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利，才能作為無形資產(chǎn)管理和核算。

①企業(yè)從外單位購入的專利權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬。

②企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)，應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用入賬；研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研究與開發(fā)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）商標(biāo)權(quán)

①如果企業(yè)購買他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大的，可以將其資本化，作為無形資產(chǎn)管理。應(yīng)根據(jù)購入商標(biāo)的買價(jià)、支付的手續(xù)費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用記賬。

②投資者投入的商標(biāo)權(quán)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。

（3）土地使用權(quán)

①企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，向政府土地管理部門申請土地使用權(quán)支付的土地出讓金，應(yīng)將其資本化，作為無形資產(chǎn)核算；

②企業(yè)原先通過行政劃撥方式獲得的土地使用權(quán)，未入賬核算，在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資時，應(yīng)將按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬核算。

（4）非專利技術(shù)

對于從外部購入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。

（5）商譽(yù)

商譽(yù)可以是企業(yè)自創(chuàng)的，也可以是通過購買另一個企業(yè)時形成的。只有通過購買另一個企業(yè)所形成的商譽(yù)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。

（二）無形資產(chǎn)的核算

1.無形資產(chǎn)取得的會計(jì)處理

（1）購入的無形資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款，記入“無形資產(chǎn)”科目。

（2）企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用記入“無形資產(chǎn)”科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)進(jìn)行的投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

【例題】甲股份有限公司首次發(fā)行股票，乙公司以一項(xiàng)專利權(quán)投資，該專利權(quán)的賬面余額為105萬元，賬面價(jià)值為100萬元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為90萬元，評估價(jià)值為85萬元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（單選題）

　　 A.85　　　　 　 　B.90 　　C.100　　 　　　　D.105

【例題】無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，金額較大的應(yīng)增加無形資產(chǎn)的價(jià)值，金額較小的可確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。（ ）。（判斷題）

【例題】根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定企業(yè)在自行開發(fā)并取得專利權(quán)的過程中所發(fā)生的下列費(fèi)用 , 不計(jì)入該專利權(quán)入賬價(jià)值的有 ( ) 。（2004年多選題）

A. 依法取得專利權(quán)發(fā)生的注冊費(fèi) B 依法取得專利權(quán)發(fā)生的聘請律師費(fèi)

C. 研究開發(fā)過程中領(lǐng)用的材料 D. 研究開發(fā)過程中發(fā)生的人工費(fèi)

2．無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月起，將其價(jià)值在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，記入損益。

如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，按不超過合同規(guī)定的受益年限攤銷；

（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；

（3）合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效限年限的,攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者；

如果合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按上述規(guī)定的攤銷期限平均攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用(自用)或其他業(yè)務(wù)支出(出租)，并同時沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

【例題】如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。?(　 )（判斷題）

【例題】自用無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，記“管理費(fèi)用”賬戶，而其他資產(chǎn)的攤銷應(yīng)作為損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶。( )??（判斷題）

3．無形資產(chǎn)出售的會計(jì)處理

【例題】企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,應(yīng)計(jì)入( )。 （單選題）

　　A.營業(yè)外支出　　　B.其他業(yè)務(wù)支出 　　 C.主營業(yè)務(wù)成本　　　　D.管理費(fèi)用

【例題】東風(fēng)公司1998年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付的買價(jià)及相關(guān)費(fèi)用共計(jì)48萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年。2000年4月1日，東風(fēng)公司將該專利權(quán)的所有權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款20萬元。轉(zhuǎn)讓交易適用的營業(yè)稅稅率為5％。假定不考慮無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)形成的凈損失為（　 ）萬元。（單選題）

　 　A.8.2　　　　　B.7.4　 C.7.2　　　　　　D.6.4

【例題】某股份有限公司于2001年7月1日，以50萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，同時發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元。該無形資產(chǎn)系1998年7月1日購入并投入使用，其入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為（ ）萬元。（單選題）

A.70 B.73 C.100 D.103

【例題】某企業(yè)2001年1月1日以80000元購入一項(xiàng)專利權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效年限為8年。2003年1月1日，該企業(yè)將該專利權(quán)以70000元對外出售，出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5％。出售該專利權(quán)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入為（ ）元。（2003年單選題）

A．2500 B．6000 C．6500 D．10000

二、其他資產(chǎn) （長期待攤費(fèi)用）

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)在進(jìn)行長期待攤費(fèi)用的核算時，不得隨意增加費(fèi)用項(xiàng)目，不得將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

　除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

如長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【例題】某企業(yè)在籌建期間，發(fā)生注冊登記費(fèi)20萬元，辦公及差旅費(fèi)用10萬元，墊付應(yīng)由投資者個人負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)支出10萬元，購買工程物資20萬元。該企業(yè)應(yīng)記入“長期待攤費(fèi)用”科目的開辦費(fèi)為（ ）萬元。（單選題）

　　 A.40　　　　　　B.30 　　C.60　　　　　　D.50　　

【例題】企業(yè)的長期待攤費(fèi)用如果不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（ ）（2002年判斷題）

 

會計(jì)         

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