2005中級經(jīng)濟法講義-10

第十章　所得稅法律制度

　　本章考情分析

　　在最近3年的考試中，本章的平均分值為7分，2004年的分值為6分。2003年試題中首次出現(xiàn)稅法方面（企業(yè)所得稅的計算和調(diào)整）的綜合題。

　　最近3年題型題量分析　　

單選題 2002年 2003年 2004年

單選題 1題1分 1題1分

多選題 2題4分

判斷題 1題1分

計算題 1題5分

綜合題 1題10分

合　計 1題5分 2題11分 4題6分

　　最近3年客觀題的主要考點包括：

　�。�1）企業(yè)所得稅中準予在稅前扣除的項目、不得在稅前扣除的項目；

　　（2）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征收對象、稅率和應納稅額的界定；

　　（3）個人所得稅的免稅項目、計稅依據(jù)。

　　最近3年主觀題涉及的主要考點包括：

　　（1）個人所得稅的計算（2002年計算題）；

　　（2）企業(yè)所得稅的計算和稅務調(diào)整（2003年綜合題）。

　　2005年輔導教材的主要變化

　　2005年輔導教材對本章進行了重大調(diào)整，主要變化是：

　�。�1）在企業(yè)所得稅"收入總額"的界定中，新增了若干規(guī)定（P343-344）；

　　（2）調(diào)整了"納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用"的處理方法（P345）；

　�。�3）新增了"工會經(jīng)費"的處理方法（P345）；

　�。�4）對"捐贈的處理程序"進行了重大調(diào)整；

　�。�5）調(diào)整了"壞賬"的處理方法（P346）；

　　（6）新增了"資產(chǎn)損失"的處理方法（P347）；

　�。�7）新增了"廣告費"的處理方法（P348）；

　�。�8）新增了"研究開發(fā)費用"的處理方法（P348）；

　�。�9）調(diào)整了"稅后利潤補繳所得稅"的計算公式（P350）；

　�。�10）調(diào)整的"資產(chǎn)評估增值"的規(guī)定；

　�。�11）將外國企業(yè)"預提所得稅"的稅率由20％調(diào)整為10％（P362）；

　　（12）在個人所得稅的"工資、薪金"中新增了"年薪制"、"雙薪制"的計稅方法（P373-374）；

　　（13）刪掉了"個人所得稅納稅申報及稅款繳納"（2001年的簡答題曾涉及該考點）。

　　

　　一、企業(yè)所得稅的計算方法

　�。ㄒ唬┲苯臃�

　　應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額。公式中的收入總額為稅法規(guī)定的計稅收入，準予扣除項目金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標準計算的扣除金額。由于在考試中采用分步計分的方法，用直接法計算的風險很大，弄不好會全軍覆沒，因此強烈建議考生敬而遠之，除非有120％的把握。

　�。ǘ�）間接法

　　應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額。公式中的"納稅調(diào)整增加額"是指：

　�。�1）會計利潤計算中已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分的金額（如工資、業(yè)務招待費）；

　�。�2）會計利潤計算中已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目金額（如稅收滯納金、工商罰款）；

　　（3）未計或者少計的應稅收益（如保險的無賠款優(yōu)待）。

　　公式中的"納稅調(diào)整減少額"包括：

　�。�1）彌補以前年度虧損額（5年內(nèi)）；

　�。�2）減稅或者免稅收益（如國債利息收入）；

　�。�3）境外企業(yè)或者境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤（先調(diào)減，再補稅）。

　　在考試中，有的題目直接給出企業(yè)的會計利潤，考生只需在此基礎上進行納稅調(diào)整即可；有些題目則未直接給出會計利潤，需要考生首先根據(jù)題目中的會計數(shù)據(jù)，計算會計利潤。其中：會計利潤＝收入總額－（生產(chǎn)經(jīng)營成本＋銷售費用＋管理費用＋財務費用＋稅金＋營業(yè)外支出）

　　

　　二、（2005年新增）收入總額的界定（P343-344）

　　1.對企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務處理

　�。�1）直接減免和即征即退的流轉(zhuǎn)稅，應并入"當年"利潤計征企業(yè)所得稅；

　　（2）先征后返和先征后退的流轉(zhuǎn)稅，應并入"實際收到的年度"計征企業(yè)所得稅。

　　2.視同銷售

　�。�1）納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者外購的產(chǎn)品用于基本建設、職工福利、捐贈的。

　　（2）納稅人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債

　　3.納稅人接受的捐贈（自2003年1月1日起執(zhí)行）

　�。�1）貨幣性資產(chǎn)：應并入當期的應納稅所得額。

　�。�2）非貨幣性資產(chǎn)：應按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額。

　　【特殊規(guī)定】自2004年7月1日起，納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的所得、債務重組所得及捐贈收入，占當年應納稅所得50％以上的，可在不超過5年的期間內(nèi)均勻納入各年度的應納稅所得額。

　　4.資產(chǎn)評估增值的稅務處理

　�。�1）清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值：不計入應納稅所得額。

　　（2）產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益：計入應納稅所得額。

　�。�3）以非貨幣資產(chǎn)對外投資（2005年調(diào)整）

　　自2000年6月21日起，在投資交易發(fā)生時，按公允價值銷售有關非合并資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　�。�4）股份制改造中的資產(chǎn)評估增值

　　調(diào)整相應賬戶，可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　【例題1】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，應當計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的有（�。�。

　　A.納稅人按照國家統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值

　　B.納稅人購買國家重點建設債券的利息收入

　　C.納稅人接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)

　　D,納稅人在產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益

　　【答案】BCD

　　【解析】

　�。�1）納稅人購買國家重點建設債券和金融債券的利息收入，應計入應納稅所得額；

　　（2）納稅人接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額；

　�。�3）產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益，應計入應納稅所得額。

　　三、企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整項目

　�。ㄒ唬┏�出標準部分調(diào)增

　　1.工資支出

　　在計算題中，允許在稅前扣除的是"計稅工資總額"，而非"實發(fā)工資總額"。

　　【例題】某企業(yè)2004年的實發(fā)工資總額為120萬元，職工平均人數(shù)為100人，其計稅工資的月扣最高限額標準為800元，則該企業(yè)的計稅工資總額為：800元×12個月×100人＝96萬元。因此，工資總額120萬元（在計算會計利潤時已扣除）不得據(jù)實扣除，需要在會計總額的基礎上進行調(diào)整，納稅調(diào)整增加額＝120－96＝24萬元。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　�。�1）職工福利費按照計稅工資總額的14％計算扣除。

　　（2）工會經(jīng)費按照計稅工資總額的2％計算扣除。

　�。�3）職工教育經(jīng)費按照計稅工資總額的1.5％計算扣除。

　　【解釋1】"三費"的扣除基準為納稅人的"計稅工資總額"，而非實發(fā)工資總額，考生應熟記"三費"各自的扣除比例。

　　【解釋2】納稅人實際發(fā)放的工資低于計稅工資標準的，應按其實際發(fā)放的工資總額計算扣除職工的工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費。

　　【2005年新增】建立工會組織的單位，按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在稅前扣除（P345）。

　　3.借款利息支出

　　（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出可按實際發(fā)生數(shù)扣除。

　　【解釋】既然可以據(jù)實扣除，因此無需進行納稅調(diào)整。

　�。�2）向非金融機構借款的利息支出只準按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額予以扣除。

　　（3）納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款：①在資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應當作為資本性支出計入該資產(chǎn)的成本，不得扣除；②在資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可以在發(fā)生當期扣除。

　　（4）納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

　　【例題】某企業(yè)的注冊資本為5000萬元，2004年該企業(yè)從其關聯(lián)企業(yè)借款3000萬元（1年期），發(fā)生借款利息120萬元。根據(jù)規(guī)定，超過企業(yè)注冊資本50％的借款部分（500萬元），其借款利息支出20萬元不得在稅前扣除。因此，需要在利潤總額的基礎上進行調(diào)整，納稅調(diào)整增加額為20萬元。

　�。�5）（2005年調(diào)整）自2003年1月1日起，納稅人對外投資而發(fā)生的借款費用，只要符合上述限制條件的，不再需要資本化計入投資成本，"可以"作為經(jīng)營性費用在稅前扣除（P345）。

　　4.業(yè)務招待費

　　業(yè)務招待費扣除標準的計算需要分段處理：

　�。�1）納稅人全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，扣除標準為其銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰

　�。�2）在1500萬元以上的部分，扣除標準為該部分銷售（營業(yè)）收入凈額的3‰

　　【解釋】在計算業(yè)務招待費時，全年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，但不包括營業(yè)外收入。

　　【例題】某企業(yè)2001年全年銷售收入凈額為2000萬元，招待費支出12萬元，其招待費的扣除標準＝1500×0.5％＋500×0.3％＝9萬元。因此，需要在利潤總額的基礎上調(diào)整應納稅所得額，其調(diào)整增加額為3萬元。

　　5.公益、救濟性捐贈（2005年重大調(diào)整）

　　（1）納稅人"直接"向受贈人的捐贈不允許扣除（全部計入納稅調(diào)整增加額）。

　　（2）納稅人通過非營利的社會團體和國家機關向老年服務機構、紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育的捐贈則可以"全額扣除"，無需進行納稅調(diào)整。

　　【例題1】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時準予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是（ ）。

　　A.納稅人直接向某學校的捐贈

　　B.納稅人通過企業(yè)向自然災害地區(qū)的捐贈

　　C.納稅人通過電視臺向災區(qū)的捐贈

　　D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈

　　【答案】D

　�。�3）對于扣除率為3％的捐贈，2005年輔導教材對其處理方法進行了重大調(diào)整（P346）。

　�、儆嬎憧鄢�限額＝企業(yè)所得稅納稅申報表第43行"納稅調(diào)整前所得"×3％

　�、诩{稅調(diào)整額＝實際捐贈支出額－扣除限額

　　【解析】納稅人通過中國境內(nèi)"非營利的社會團體、國家機關"的捐贈，可以在稅前扣除。

　　【例題2】某內(nèi)資企業(yè)2004年度直接向水災地區(qū)捐款10萬元，在計算企業(yè)本年度應納稅所得額時，依照《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，對上述捐款的正確處理方法是（ ）。

　　A.按應納稅所得額3％以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額

　　B.不得扣除任何數(shù)額的捐款額

　　C.按實際捐款額全額扣除

　　D.按收入總額的3％以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額

　　【答案】B

　　【解析】納稅人直接向受贈人的捐贈不得扣除。

　　6.（2005年新增）廣告費（P348）

　�。�1）一般納稅人的廣告費支出，在銷售（營業(yè)）收入2％以內(nèi)的部分，可以據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　�。�2）自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城等10大行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度的廣告費支出，在銷售（營業(yè)）收入8％以內(nèi)的部分，可以據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【解釋】某制藥企業(yè)2004年的銷售收入為2000萬元，廣告費支出為200萬元，則該企業(yè)2003年廣告費支出的扣除標準為200×8％＝160萬元。因此，納稅調(diào)整增加額＝200－160＝40萬元。

　�。�3）從事軟件開發(fā)、集成電路制造、互聯(lián)網(wǎng)站等高新技術企業(yè)，以及從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可以據(jù)實扣除。

　　【解釋】納稅人每一納稅年度發(fā)生的"業(yè)務宣傳費"，包括未通過媒體的廣告性支出，在不超過銷售收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

　　【例題1】某國有商業(yè)企業(yè)2004年度的銷售收入為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務宣傳費20萬元。根據(jù)國家稅務總局的有關規(guī)定，該企業(yè)2004年度準予在稅前扣除的業(yè)務宣傳費為（ ）萬元。

　　A.40

　　B.60

　　C.9

　　D.10

　　【答案】D

　�。ǘ�）不允許扣除項目（全部調(diào)增）

　　1.資本性支出（納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出）

　　2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出

　　3.違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失

　　4.稅收滯納金、罰金、罰款

　　【解釋】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　5.自然災害或者意外事故有賠償?shù)牟糠?/p>

　　6.存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風險準備金（2002年簡答題）

　　7.回扣支出

　　8.擔保支出

　　納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息，不得在稅前扣除。

　　【例題1】根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應納稅所得額時準予扣除的是（ ）。

　　A.工商機關所處罰款

　　B.銀行加收的罰息

　　C.司法機關所處罰金

　　D.稅務機關加收的稅收滯納金

　　【答案】B

　　【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　【例題2】根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提取的下列準備金中，不得在稅前扣除的是（ ）。

　　A.存貨跌價準備金

　　B.短期投資跌價準備金

　　C.長期投資跌價準備金

　　D.風險準備金

　　【答案】ABCD

　�。ㄈ�）納稅調(diào)整減少額

　　1.彌補虧損

　�。�1）納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過5年，自虧損年度的下一年度起連續(xù)5年不間斷地計算。

　�。�2）如果企業(yè)上一年度虧損，可用當年應納稅所得予以彌補，按照彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。

　　2.免稅項目：國債利息收入

　　【解釋】納稅人購買國家重點建設債券和金融債券的利息收入應繳納企業(yè)所得稅。

　　3.（2005年新增）研究開發(fā)費用（P348）

　�。�1）"新產(chǎn)品、新技術、新工藝"的研究開發(fā)費用不受比例限制，計入"管理費用"據(jù)實扣除。

　�。�2）"盈利企業(yè)"當年的研究開發(fā)費用超過上年實際發(fā)生額10％以上（含10％）的，除據(jù)實列支外，經(jīng)主管稅務機關批準，還可再按實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額。

　　【解釋】某企業(yè)2003年銷售額1600萬元，成本600萬元，銷售稅金及附加460萬元，按規(guī)定列支各項費用400萬元。已知上述費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費80萬元（該費用比2002年實際發(fā)生額增長20％）。由于新產(chǎn)品研究開發(fā)費超過上年實際發(fā)生額10％以上，因此，除80萬元的研究開發(fā)費據(jù)實扣除無需調(diào)整外，可再按實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年的應納稅所得額。該企業(yè)2003年應納企業(yè)所得稅＝（1600－600－460－400－80×50％）×33％＝33萬元。

　　4.從聯(lián)營企業(yè)分回利潤

　　納稅人從境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。

　　【解釋1】最簡單的處理方法是：將分回的稅后利潤先從"利潤總額"中調(diào)減，然后對分回的稅后利潤"單獨計算"其應補繳的稅額。具體方法見本章2003年的綜合題。

　　【解釋2】2005年輔導教材對該部分內(nèi)容進行了調(diào)整（P350），注意計算公式。

　�。ㄋ模┢渌�項目

　　1.租金支出

　�。�1）納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金，可根據(jù)受益時間均勻扣除。

　�。�2）納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費分期扣除。 【例題1】納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，對以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣除。（�。�

　　【答案】×

　　【例題2】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不準扣除的有（�。�。（2004年）

　　A.支付的財產(chǎn)保險費

　　B.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用

　　C.購建固定資產(chǎn)的費用

　　D.融資租賃固定資產(chǎn)支付的租金

　　【答案】CD

　　【解析】

　�。�1）納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用準予扣除；因此選項A是錯誤的。

　　（2）納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用支出，經(jīng)審核后允許扣除；因此選項B是錯誤的。

　�。�3）納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費分期扣除；因此選項D是正確的。

　　2.（2005年調(diào)整）壞賬（P346-347）

　�。�1）自2004年7月1日起，納稅人既可采用經(jīng)批準核銷法，也可提取壞賬準備金。

　�。�2）壞賬準備金的提取比例一般不得超過年末應收賬款余額的5‰。

　　3.財產(chǎn)保險和運輸保險費用

　�。�1）納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險的費用，準予扣除。

　�。�2）保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入應納稅所得額。

　　4.資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失

　�。�1）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在稅前扣除。

　�。�2）（2005年新增）自2003年1月1日起，發(fā)生符合條件的"財產(chǎn)永久實質(zhì)損害"時，扣除變價收入、可收回的金額，以及責任和財產(chǎn)保險后的財產(chǎn)損失部分，可以扣除（P347）。

　　四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　(一)征稅范圍

　　1.外商投資企業(yè)

　　就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。

　　2.外國企業(yè)

　　僅對來源于中國境內(nèi)的所得征稅。"來源于中國境內(nèi)的所得"具體包括：

　�。�1）在中國境內(nèi)設立機構、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外的與其在中國境內(nèi)設立的機構、場所有實際聯(lián)系的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得。

　�。�2）外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的所得

　�、購闹袊�境內(nèi)取得的利潤、股息；

　�、趶闹袊�境內(nèi)取得的存款利息、債券利息；

　�、蹖⒇敭a(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；

　�、芴峁┰谥袊�境內(nèi)使用的專利權、專有技術、著作權、商標權等而取得的使用費；

　�、蒉D(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產(chǎn)取得的收益。

　　【解釋】外國企業(yè)未在中國境內(nèi)設立機構、場所，而有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖然在中國境內(nèi)設立機構、場所，但其所得與境內(nèi)的機構、場所沒有實際聯(lián)系的，征收"10％"（2005年調(diào)整）的預提所得稅（P362）�！　�

　　【例題1】根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，屬于外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得的有（ ）。

　　A.從中國境內(nèi)取得的利潤

　　B.將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金

　　C.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋取得的收益

　　D.提供在中國境內(nèi)使用的專利權而取得的服務費

　　【答案】ABCD

　　（二）應納稅所得額的界定

　　1.企業(yè)以分期收款方式銷售產(chǎn)品，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。

　　2.購買國債的利息收入免征企業(yè)所得稅，但國債轉(zhuǎn)讓收入應納稅。

　　3.股票轉(zhuǎn)讓凈收益計入應納稅所得額。

　　4.企業(yè)發(fā)行股票的溢價部分計入股東權益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

　　【例題1】根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應計入應納稅所得額的有（　）。（2004年）

　　A.非貨幣資產(chǎn)收入

　　B.到期國債利息收入

　　C.發(fā)行股票的溢價收入

　　D.轉(zhuǎn)讓股票的凈收益

　　【答案】AD

　　（三）不得列為成本、費用和損失的項目（重點）

　　1.資本的利息

　　2.支付給總機構的特許權使用費

　　（四）準予列支的項目

　　1.外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關的合理的管理費，經(jīng)稅務機關審核同意后，可以列支。

　　【相關鏈接】

　　（1）支付給總機構的特許權使用費，不得列支；

　�。�2）外商投資企業(yè)向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費，不得列支。

　　【例題1】根據(jù)我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)在計算應納稅所得額時，不得列為成本、費用和損失的項目有（ ）。

　　A.固定資產(chǎn)購置費

　　B.資本的利息

　　C.支付給總機構的特許權使用費

　　D.企業(yè)給在中國境內(nèi)工作的外籍職工支付的境外社會保險費

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　�。�1）外商投資企業(yè)支付給總機構的特許權使用費，不得列支。

　�。�2）外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關的合理的管理費，經(jīng)稅務機關審核同意后，可以列支。

　�。�3）外商投資企業(yè)向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費，不得列支。

　　2.交際應酬費的扣除標準（重點）

　�。�1）工業(yè)、商業(yè)等經(jīng)營貨物的企業(yè)（交增值稅）：5‰、3‰

　　（2）交通運輸、娛樂、服務業(yè)（交營業(yè)稅）：10‰、5‰

　　【解釋】注意不同行業(yè)"交際應酬費"的扣除標準，而內(nèi)資企業(yè)所得稅的"業(yè)務招待費"不區(qū)分行業(yè)。

　　3.企業(yè)通過中國境內(nèi)指定非營利的社會團體或國家機構向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當期成本費用列支。企業(yè)直接資助非關聯(lián)科研機構和高等學校研究開發(fā)經(jīng)費，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)應納稅所得額時全額扣除。

　　4.企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術開發(fā)費當年比上年實際增長10％（含10％）以上的，經(jīng)稅務機關審核批準，允許再按當年技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，抵扣當年度的應納稅所得額。

　　五、個人所得稅的計算

　　1.界定居民納稅人和非居民納稅人

　　2.個人所得稅的計算

　�。�1）首先界定題目中給出的項目是否應當納稅，這就需要考生熟練掌握個人所得稅的"減免稅規(guī)定"（在計算題、客觀題中相當重要）。例如，國債利息收入、保險賠款、退休工資屬于個人所得稅的免稅項目。

　　【例題1】某軍醫(yī)轉(zhuǎn)業(yè)至一地方醫(yī)院，在一定期間內(nèi)取得下列收入，按照我國《個人所得稅法》規(guī)定，應繳納個人所得稅的項目有（�。�。

　　A.轉(zhuǎn)業(yè)費2萬元

　　B.月工資1200元

　　C.稿酬1800元

　　D.出診月收入1000元

　　【答案】BCD

　　【解析】

　�。�1）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費免征個人所得稅；

　�。�2）出診收入屬于勞務報酬，應繳納個人所得稅。

　　【例題2】某高校退休職工夏某11月份取得下列收入，其中可以免繳個人所得稅的有（�。�。

　　A.工資1750元

　　B.國庫券利息收入1100元

　　C.稿費1600元

　　D.省政府頒發(fā)的環(huán)保獎20000元

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A"退休工資"屬于免稅項目，選項BD屬于免稅項目。選項C應繳納個人所得稅＝（1600－800）×20％×（1－30％）＝112元。

　　（2）界定不同項目的計稅依據(jù)。例如，勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產(chǎn)租賃所得有一定的扣除標準，應當按照扣除后的"余額"作為計稅依據(jù)。而利息、股息、紅利、偶然所得則以每次的"原始收入"繳納個人所得稅，不得扣除。值得注意的是，"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"則以收入額減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計征個人所得稅，而"財產(chǎn)租賃所得"有固定的扣除標準（800元或20％）。

　　【例題1】某外籍專家在我國境內(nèi)工作，月工資為30000元人民幣，則其每月繳納個人所得稅的應納稅所得額為（�。�。（2003年）

　　A.30000

　　B.29200

　　C.26800

　　D.26000

　　【答案】D

　　【解析】外籍人員和在境外工作的中國公民在800元扣除額的基礎上，再附加3200元的費用扣除額。

　　【例題2】李某在一次福利彩票抽獎中，花1000元抽中一輛價值300000元的"別克"牌轎車，外加500000元現(xiàn)金。個人所得稅稅率為20％。李某應繳納個人所得稅稅額為（�。┰�。

　　A.100000

　　B.0

　　C.159800

　　D.160000

　　【答案】D

　　【解析】偶然所得以每次的收入額為計稅依據(jù)計征個人所得稅，其計算過程為：（30＋50）×20％＝16萬元。

　　3.計算不同項目的應納稅額

　�。�1）稿酬的"減征"

　　稿酬有30％的"減征"，但不存在"加成"。例如，某作價2003年1月10日取得稿酬5萬元，應繳納個人所得稅＝5×（1－20％）×20％×（1－30％）＝0.56（萬元）。

　�。�2）勞務報酬"加成"

　　（3）（2005年新增）個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪的處理（P373-374）

　　①上述獎金不能平均分攤于各月，而應單獨作為1個月的工資、薪金所得，在取得的"當月"計算繳納。

　�、谏鲜霆劷鹪瓌t上不再減除費用，"全額"作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。

　�、廴绻�取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除"當月工資與800元的差額"后的余額作為應納稅所得額。

　　【例題1】中國公民王某2004年12月取得當月工資收入2400元和1－12月份的獎金3600元。王某12月應納個人所得稅（�。�。

　　A.430元

　　B.550元

　　C.665元

　　D.825元

　　【答案】B

　　【解析】

　　（1）個人一次取得數(shù)月獎金，應單獨作為1個月的工資、薪金所得，在取得的"當月"計算繳納；

　�。�2）不再減除費用，"全額"作為應納稅所得額直接按適用稅率計算；

　�。�3）應納稅額＝[（2400－800）×10％－25]＋（3600×15％－125）＝550元。

　　【例題2】中國公民王某的月工資600元，年末一次性取得獎金4200元，王某全年應繳納的個人所得稅為（　）。

　　A.90元

　　B.475元

　　C.505元

　　D.840元　　

　　【答案】B

　　【解析】如果取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除"當月工資與800元的差額"后的余額作為應納稅所得額。應納個人所得稅＝[4200－（800－600）]×15％－125＝475元。

　　（4）（2005年新增）年底雙薪的處理（P373-374）　　

　�。�5）（2005年新增）實行"年薪制"的企業(yè)經(jīng)營者的計算（P373-374）

　　【解釋】作為2005年 教材的新增內(nèi)容，希望考生對此高度重視，注意計算題。

　　4.有關捐贈的扣除標準

　�。�1）個人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機構向教育、公益事業(yè)、貧困地區(qū)和遭受嚴重自然災害地區(qū)捐贈的，捐贈額不超過應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

　　（2）個人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機構向紅十字事業(yè)、青少年活動場所、農(nóng)村義務教育、福利性和非盈利性的老年服務機構的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，可以"全額"扣除。

　　5.境外所得的稅務處理

　�。�1）境外所得在境外實際繳納的個人所得稅"低于"境內(nèi)標準的，補繳個人所得稅。例如，張某（中國居民）在境外取得特許權使用費收入5000元，在境外繳納了個人所得稅600元，而5000元的特許權使用費收入在境內(nèi)應當繳納個人所得稅800元，則少繳的200元需要補繳。

　�。�2）境外所得在境外實際繳納的個人所得稅"高于"境內(nèi)標準的，不作處理。

 

會計         

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