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2005年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱2
第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
[基本要求]
（一）掌握會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容和一般要求；
（二）掌握賬戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu)；
（三）掌握借貸記賬法的內(nèi)容；
（四）掌握總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記；
（五）掌握會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法；
（六）掌握會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管程序；
（七）掌握會(huì)計(jì)賬簿的登記要求和方法；
（八）掌握對(duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬查找與更正方法；
（九）熟悉會(huì)計(jì)科目的概念、意義和設(shè)置原則；
（十）熟悉賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別；
（十一）熟悉記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序；
（十二）熟悉會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類；
（十三）熟悉會(huì)計(jì)檔案保管與銷毀程序；
（十四）熟悉會(huì)計(jì)電算化管理的基本要求；
（十五）了解借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展；
（十六）了解賬務(wù)處理程序的意義和種類；
（十七）了解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和方法。
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求
一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容
（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
款項(xiàng)是作為手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)債、股票、企業(yè)債券等。
（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用
財(cái)物是企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。
（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。債務(wù)一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。
（四）資本的增減
資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。
（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。
（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和交納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。
二、會(huì)計(jì)核算的一般要求
1、按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2、發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。
3、對(duì)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。
4、使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
5、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶
一、會(huì)計(jì)科目
（一）會(huì)計(jì)科目的概念和意義
1、會(huì)計(jì)科目的概念
對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。
2、會(huì)計(jì)科目的意義
（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；
（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；
（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件；
（4）會(huì)計(jì)科目編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。
（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則
（1）合法性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
（2）相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。
（3）實(shí)用性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)在符合合法性原則的前提下適應(yīng)企業(yè)自身的特點(diǎn)，滿足企業(yè)的實(shí)際需要。
2、常用會(huì)計(jì)科目
具體會(huì)計(jì)科目設(shè)置，一般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置作了統(tǒng)一規(guī)定。
二、賬戶
（一）賬戶的概念及其分類
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式的結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)
賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
賬戶結(jié)構(gòu)具體還應(yīng)包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。
（三）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
1、二者的聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
2、二者的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
第三節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
（一）借貸記賬法的定義
借貸記賬法是指以"借"、"貸"為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
（二）借貸記賬法的內(nèi)容
1、借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。
2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類
--------------------------------------
借方 貸方
--------------------------------------
期初余額 本期減少發(fā)生額
本期增加發(fā)生額
--------------------------------------
本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì)
--------------------------------------
期末余額
--------------------------------------
權(quán)益類
----------------------------------------
借方 貸方
----------------------------------------
本期減少發(fā)生額 期初余額
本期增加發(fā)生額
----------------------------------------
本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì)
----------------------------------------
期末余額
----------------------------------------
上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式：
資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。
3、借貸記賬法的記賬規(guī)則
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型可概括為：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
4、借貸記賬法的試算平衡
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
（1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的。
二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶
（一）總分類賬戶
1、總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
2、對(duì)應(yīng)賬戶
在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。
3、對(duì)應(yīng)分錄
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：
第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；
第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；
第三，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；
第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
（二）明細(xì)分類賬戶
明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬戶也可再分為二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等�？傎~賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。
總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具體統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用�？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相符。
（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法�？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。
第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證
一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類
（一）會(huì)計(jì)憑證的意義
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。
（二）會(huì)計(jì)憑證的種類
會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。
1、原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑證。
2、記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。
二、原始憑證
（一）原始憑證的基本內(nèi)容
1、原始憑證的基本內(nèi)容；
2、填制原始憑證的日期；
3、接受原始憑證單位名稱；
4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；
5、填制單位簽章；
6、有關(guān)人員簽章；
7、憑證附件。
（二）原始憑證的種類
1、按照來源不同分類
（1）外來原始憑證。是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。
（2）自制原始憑證。是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
2、按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類
（1）一次憑證。是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。
（2）累計(jì)憑證。是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。
（3）匯總憑證。是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。
3、按照格式不同分類
（1）通用憑證。是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方式的原始憑證。
（2）專用憑證。是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原憑證。
4、按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同分類
（1）款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。
（2）出入庫業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。
（3）成本費(fèi)用憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。
（4）購銷業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料物品采購或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售情況的原始憑證。
（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報(bào)廢和盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的原始憑證。
（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。是指會(huì)計(jì)期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤(rùn)等，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄整理制作的原始憑證。
（三）原始憑證的填制要求
原始憑證的填制要做到：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號(hào)連續(xù)、不得涂改刮擦挖補(bǔ)、填制及時(shí)。
（四）原始憑證的審核
原始憑證審核的重點(diǎn)是：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時(shí)性。
經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：
1、對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；
2、對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；
3、對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
三、記賬憑證
（一）記賬憑證的基本內(nèi)容
1、記賬憑證的名稱；
2、填制記賬憑證的日期；
3、記賬憑證的編號(hào)；
4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；
5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；
6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；
7、記賬標(biāo)記；
8、所附原始憑證張數(shù)；
9、會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
（二）記賬憑證的種類
1、按內(nèi)容分類
（1）收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
（2）付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
（3）轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
2、按照填列方式分類
（1）復(fù)式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部分計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
（2）單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。
（3）匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。
（三）記賬憑證的編制
1、收款憑證的編制。該憑證的"借方科目"按收款的性質(zhì)填寫"現(xiàn)金"或"銀行存款"；日期為編制本憑證的日期；"摘要"填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明；"貸方科目"填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；"記賬"是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記；"金額"是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；"附件 張"是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。收款憑證應(yīng)分別由有關(guān)人員簽章，并標(biāo)明編制的順序號(hào)。
2、付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是將"借方科目"與"貸方科目"互換。
對(duì)于涉及"現(xiàn)金"和"銀行存款"之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。
3、轉(zhuǎn)賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入"會(huì)計(jì)科目"欄中的"一級(jí)科目"和"二級(jí)或明細(xì)科目"，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入"借方金額"或"貸方金額"欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。
4、通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號(hào)上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號(hào)的方法。對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時(shí)，可以采取分?jǐn)?shù)編號(hào)法。
5、科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制"T"形賬戶，將本期各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)"T"形賬戶；然后計(jì)算各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；最后將此發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對(duì)應(yīng)的"本期發(fā)生額"欄，并將所有會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行合計(jì)，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。
（四）記賬憑證的審核
審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。
四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管
（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞
會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞，應(yīng)滿足控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。
（二）會(huì)計(jì)憑證的保管
會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。
會(huì)計(jì)憑證的保管要求主要有：
1、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。
2、會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位樂稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。
3、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條、防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，可以復(fù)制。
4、原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面說明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明"附件另訂"及原始憑證的名稱和編號(hào)、以便查閱。
5、每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。
6、嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。
第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿
一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類
（一）會(huì)計(jì)賬簿的意義
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，分類、匯總會(huì)計(jì)信息，檢查、校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。
賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體。賬簿只是一個(gè)外在表式，開設(shè)于賬頁上的賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。
（二）賬簿的種類
1、按用途分類
（1）序時(shí)賬簿，又稱日記賬。是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿的有普通日記賬和特種日記賬（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬等）。序時(shí)賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全貌。
（2）分類賬簿。是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，其提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
（3）備查賬簿，簡(jiǎn)稱備查簿。是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。
2、按賬頁格式分類
（1）兩欄式賬簿。是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。
（2）三欄式賬簿。是指沒有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目賬簿。
（3）多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。
（4）數(shù)量金額式賬簿。是指賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，部分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。
3、按外型特征分類
（1）訂本賬。是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對(duì)賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。
（2）活頁賬。是指在賬簿登記完比之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)速之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號(hào)。
（3）卡片賬。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿�？ㄆ~不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。
二、會(huì)計(jì)賬簿的登記
（一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求
1、賬簿的主要內(nèi)容（基本要素）
（1）封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
（2）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。
（3）賬頁。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號(hào)數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。
2、賬簿的登記要求
（1）準(zhǔn)確完整
（2）注明記賬符號(hào)；
（3）書寫留空；
（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水；
（5）特殊記賬使用紅墨水；
（6）順序連續(xù)登記；
（7）結(jié)出余額；
（8）過次承前；
（9）不得刮擦涂改。
（二）會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法
1、日記賬的格式和登記方法
（1）現(xiàn)金日記賬。是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿�，F(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。
實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)分設(shè)"現(xiàn)金收入日記賬"和"現(xiàn)金支出日記賬"兩本賬。其中，"現(xiàn)金收入日記賬"按對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，"現(xiàn)金支出日記賬"按支出的對(duì)方科目設(shè)專欄。這種借貸方分設(shè)的多欄式日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的"支出合計(jì)"欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。
無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。
（2）銀行存款日記賬。是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。
銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。
（3）轉(zhuǎn)賬日記賬。是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。
（4）普通日記賬，又稱分錄簿。是用來序時(shí)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。一般只設(shè)借方和貸方兩個(gè)金額欄次，以滿足編制會(huì)計(jì)分錄的需求。
2、總分類賬的格式和登記方法
總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目（一級(jí)科目）開設(shè)的總分類賬戶�？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。
總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。
3、明細(xì)分類賬的格式和登記方法
明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。
不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。
明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。
（1）三欄式明細(xì)分類賬。是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。
（2）多欄式明細(xì)分類賬。將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。這種格式適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。
（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。
（4）橫線登記式明細(xì)分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種明細(xì)賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。
三、對(duì)賬和結(jié)賬
（一）對(duì)賬
企業(yè)應(yīng)定期做好對(duì)賬工作，做到賬證相符、賬賬相等、賬實(shí)相符等。會(huì)計(jì)對(duì)賬工作的主要內(nèi)容包括：
1、賬證核對(duì)。即將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，做到賬證相符。
2、賬賬核對(duì)。即利用各種賬簿之間的勾稽關(guān)系，通過賬簿間的相互核對(duì)，做到賬賬相符。賬簿之間的核對(duì)包括以下內(nèi)容：
（1）核對(duì)總分類賬簿的記錄（這項(xiàng)核對(duì)工作通常采用編制"總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對(duì)照表"（簡(jiǎn)稱"試算平衡表"）來完成；
（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)；
（3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；
（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。
3、賬實(shí)核對(duì)。即將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符。核對(duì)內(nèi)容主要包括：
（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；
（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；
（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；
（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。
（二）結(jié)賬
結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。
1、結(jié)賬的程序
（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。
（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。具體包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整、收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整兩類。
（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，結(jié)平所有損益類科目。
（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
2、結(jié)賬的方法
（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)一次余額。
（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬、每月結(jié)賬昔，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明"本月合計(jì)"字樣，在下面通欄劃單紅線。
（3）需要本年累計(jì)發(fā)生額的某明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在"本月合計(jì)"行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明"本年累計(jì)"就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)"本年合計(jì)"字樣，并在合計(jì)數(shù)通欄劃雙紅線。
年度終了結(jié)賬時(shí)有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣；在下一年會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣。
四、錯(cuò)賬查找與更正方法
（一）錯(cuò)賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。
（二）錯(cuò)賬更正方法
1.劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可以錯(cuò)誤的文字或上數(shù)字上一條紅線，在紅線的上方正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。
2.紅字更正法。有兩情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正方法：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
3.補(bǔ)充登記法，記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
第六節(jié) 賬務(wù)處理程序
一、賬務(wù)處理程序概述
（一）賬務(wù)處理程序的意義
賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。科學(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。
（二）賬務(wù)處理程序的種類。
常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。
二、記賬憑證賬務(wù)處理程序
（一）基本內(nèi)容
記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始駼開匯總原始憑證，編制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。
三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
（一）基本內(nèi)容
匯總記賬憑證的特點(diǎn)是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；
5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；
6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬
7.期末，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位 。
四、科目匯總表賬務(wù)處理程序
（一）基本內(nèi)容
科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬工憑證，登記各種明細(xì)分類賬；
5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
第七節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查
一、財(cái)產(chǎn)清查概述
（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義
財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義。
（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類
1.按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。
2.按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。
二、財(cái)產(chǎn)清查的方法
（一）貨幣資金的清查方法
1.現(xiàn)金的清查。采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。
2.銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。
（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法
1.實(shí)地盤點(diǎn)法。是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。
2.技術(shù)推算法。是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。
（三）往來款項(xiàng)的清查方法
往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。
第八節(jié) 會(huì)計(jì)檔案
一、會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管
各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊(cè)。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了，可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管1年。期滿之后，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。
二、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制
各單位應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)檔案的查閱、復(fù)制登記制度。各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。
三、會(huì)計(jì)檔案的保管期限
各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五種。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，應(yīng)按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
四、會(huì)計(jì)檔案的銷毀
會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同鑒定和審查，編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。
銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)遵循監(jiān)銷的有關(guān)規(guī)定。
第九節(jié) 會(huì)計(jì)電算化
一、 會(huì)計(jì)核算電算化的內(nèi)容
（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目電算化；
（二）制會(huì)計(jì)憑證電算化；
（三）登記會(huì)計(jì)賬簿電算化；
（四）進(jìn)行成本計(jì)算電算化；
（五）編制會(huì)計(jì)報(bào)表電算化；
二、選擇計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和會(huì)計(jì)軟件
計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境包括運(yùn)行會(huì)計(jì)軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。硬件環(huán)境指計(jì)算機(jī)、外圍設(shè)備等；軟件環(huán)境指系統(tǒng)軟件、工具軟件、常用應(yīng)用軟件和會(huì)計(jì)軟件開發(fā)工具等。
單位可以選購商品化會(huì)計(jì)軟件，也可自行開發(fā)或委托開發(fā)會(huì)計(jì)軟件。
三、利用計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
（一）崗位設(shè)置
電算化會(huì)計(jì)崗位一般分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會(huì)計(jì)檔案資料保管、軟件開發(fā)等。
（二）會(huì)計(jì)軟件的初始化
（三）會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行
1.人機(jī)并行；
2.替代手工記賬；
3.會(huì)計(jì)軟件的日常運(yùn)行。
四、電算化會(huì)計(jì)檔案的管理
（一）電算化會(huì)計(jì)檔案包括的內(nèi)容
1.由計(jì)算機(jī)打印輸出的各種書面形式的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行保管。
2.以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)），視同會(huì)計(jì)資料或檔案進(jìn)行保存。
3.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，也視同會(huì)計(jì)檔案保管。
（二）電算化會(huì)計(jì)檔案管理的安全和保密措施會(huì)計(jì)
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