2005年《初級會計實務》考試大綱7

第七章　會計報表

[基本要求]

（一）掌握資產負債表的內容、結構和編制方法；

（二）掌握利潤表及利潤分配表的格式、內容和編制方法；

（三）熟悉編制會計報表的目的、會計報表的分類及編制要求；

[考試內容]

第一節(jié) 會計報表概述

一、編制會計報表的目的

企業(yè)編制會計報表的主要目的，就是為會計報表使用者（包括投資者、債權人、政府及相關機構、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等）進行決策提供會計信息。

二、會計報表的分類

（一）按反映內容的分類

分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期自產、負債和所有者權益狀況的報表，如資產負債表；動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)一定期間的經營情況或現(xiàn)金流動情況的報表，如利潤表或現(xiàn)金流量表。

（二）按編報時間分類

分為月報、季報、本年報和年報。

（三）按編制單位分類

分為個別報表和合并報表。個別報表是指由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的會計報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況。合并報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的會計報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。

（四）按服務對象分類

分為內部報表和外部報表。內部報表是指為滿足企業(yè)內部經營管理需要而編制的會計報表。外部報表則是指企業(yè)向外提供的會計報表，主要供投資者、債權人、政府部門和社會公眾等有關方面使用。

三、會計報表的編制要求

企業(yè)編制的會計報表應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解。

第二節(jié)　資產負債表

一、資產負債表的概念和作用

資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計編報。它是根據"資產＝負債+所有者權益"這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。

通過編制資產負債表，可以反映企業(yè)資產的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經濟資源及其分別情況；可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額。通過資產負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供信息。

二、 資產負債表的內容和結構

（一）資產負債表的內容

1.資產

資產負債表中的資產一般按照流動資產、非流動資產分類并進一步分項列示。

流動資產項目通常包括：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收補貼款、存貨、待攤費用和一年內到期的長期債權投資等。

非流動資產項目通常包括：長期投資、固定資產、無形資產及其他資產等。

2.負債

資產負債表中的負債一般按照流動負債和長期負債分項列示。

流動負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其他應交款、其他應付款、預提費用、一年內到期的長期負債和其他流動負債等。

長期負債項目通常包括：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款和其他長期負債等。

3.所有者權益

資產負債表中的所有者權益一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

（二）資產負債表的結構

資產負債表格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。

賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

三、 資產負債表的編制方法

資產負債表的各項目均需填列"年初數(shù)"和"期末數(shù)"兩欄。

資產負債表"年初數(shù)"欄內各項數(shù)字，應根據上年末資產負債表的"期末數(shù)"欄內所列數(shù)字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年不一致，則應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表"年初數(shù)"欄內。

資產負債表的"期末數(shù)"欄則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來源和填列方法包括：

1.根據總賬科目余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額編制，如"應收票據"、"短期借款" 等；有些項目，則需根據幾個總賬科目的余額編制，如"貨幣資金"，需根據"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個總賬科目余額合并編制。

2.根據明細科目余額計算填列。有些項目，需要根據明細科目余額來編制，如"應付賬款"項目，需要分別根據"應付賬款"和"預付賬款"兩科目所屬明細賬科目的期末貸方余額計算編制。

3.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。資產負債表的許多項目，需要依據總賬科目和明細賬科目兩者的余額計算填列，如"長期借款"項目，根據"長期借款"總賬科目余額扣除"長期借款"科目所屬的明細科目中將在一年內到期的長期借款部分分析計算填列。

4.根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如"短期投資"項目，根據"短期投資"賬戶的期末余額，減去"短期投資跌價準備"備抵科目余額后的凈額填列。

5.備查登記簿記錄。會計報表附注中的某些資料，需要根據備查登記簿中的記錄編制。

第三節(jié) 利潤表

一、利潤表的概念和作用

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。通過利潤表可以從總體行了解企業(yè)收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。

二、利潤表的格式和內容

利潤表的格式主要有多步利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。編制多步式利潤表分為四個主要步驟：

第一步，以主營業(yè)務收入為基礎，減去主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加，計算出主營業(yè)務利潤；

第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；

第四步，以利潤總額為基礎，減去所得稅，計算出凈利潤（或虧損）。

三、利潤表的編制方法

（一）利潤表各項目的填列方法

利潤表的各項目主要是根據相關科目的發(fā)生額分析填列。如："主營業(yè)務收入"項目根據"主營業(yè)務收入"科目的發(fā)生額分析填列。"其他業(yè)務利潤"項目，根據"其他業(yè)務收入"和"其他業(yè)務支出"科目的發(fā)生額分析計算填列。

（二）月份報表"本年累計數(shù)"欄各項目的填列方法

利潤表"本年累計數(shù)"欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。根據上月利潤表的"本年累計數(shù)"欄的數(shù)字，加上本月利潤表的"本月數(shù)"欄的數(shù)字，可以得出各項目的本月的"本年累計數(shù)"，然后填入相應的項目內。

（三）年度利潤表有關欄目的填列方法

在編制年度利潤表時，應將"本月數(shù)"欄改為"上年數(shù)"欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，從而與"本年累計數(shù)"欄各項目進行比較。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入"上年數(shù)"欄內。

12月份利潤表的"本年累計數(shù)"，就是年度利潤表的"本年累計數(shù)"，可以直接轉抄。由于年終結賬時，全年的收入和支出已全部轉入"本年利潤"科目，并且通過收支對比結出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應將年報中的"凈利潤"數(shù)字，與"本年利潤"科目結轉到"利潤分配——未分配利潤"科目的數(shù)字相核對，檢查報表編制和賬簿記錄的正確性。

四、利潤分配表

（一）利潤分配表的概念和作用

利潤分配表是反映企業(yè)一定會計對實現(xiàn)凈利潤以及對以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。

通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配情況或虧損的彌補情況、利潤分配的構成，以及年末未分配利潤的結余數(shù)額。

（二）利潤分配表的格式和內容

第一步，以凈利潤為基礎，加上年初未分配利潤以及按規(guī)定用盈余公積等項目彌補虧損等轉入的數(shù)額，計算得出可供分配的利潤。

第二步，以可供分配的利潤為基礎，減去提取的盈余公積等，計算得出可供投資者分配的利潤。

第三步，以可供投資者分配的利潤為基礎，減去應付普通股股利等項目，計算出企業(yè)年末的未分配利潤。

（三）利潤分配表的編制方法

1.利潤分配表中的"上年實際"欄，根據上年度利潤分配表中的"本年實際"欄所填列的數(shù)據填列。

2.利潤分配表中"本年實際"欄，根據全年度的"本年利潤"和"利潤分配"科目及所所屬明細科目的記錄分析填列。會計         

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