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注會《會計》練習(xí)四
六、練習(xí)目的：以融資租賃為主線，串聯(lián)了借款費用、固定資產(chǎn)折舊和所得稅會計等考點
（一）資料：西山股份有限公司（下稱西山公司）是生產(chǎn)化妝品的一家公司，為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅采用遞延法核算，所得稅率為33%（以萬元為單位，保留小數(shù)點之后二位）。
2001年5月開始新建一生產(chǎn)線，預(yù)計總投資5000萬元，要求在2002年11月投產(chǎn)，截止至2001年12月31日止，已支付工程款800萬元。
1．2001年5月1日從工商銀行借入本工程專門借款1000萬元，年利率5%，借期三年，到期一次還本付息。2002年1月1日用銀行存款支付本筆貸款擔(dān)保費12萬元（假設(shè)金額較大）。
2．化妝品生產(chǎn)線所用的一臺關(guān)鍵設(shè)備，是從某租賃公司租入的，根據(jù)租賃合同規(guī)定：
（1）起租日為2002年2月1日，租期為五年，每年支付租金500萬元，第一筆租金在起租日支付；合同到期后，租賃公司將設(shè)備以2萬元的價格轉(zhuǎn)讓給西山公司，估計此時設(shè)備的公允價值為80萬元。
（2）本次租賃合同約定的利率為6%，租賃公司這臺設(shè)備的原帳面價值為2100萬元。已知五年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4751；五年期的租期到期時的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473。
（3）為進(jìn)行本次租賃，發(fā)生律師費、差旅費等共計3萬元，已用銀行存款支付。
（4）設(shè)備于起租日運抵企業(yè)，當(dāng)即投入安裝；假設(shè)租入的設(shè)備占本企業(yè)固定資產(chǎn)30%以上。
（5）融資租賃費用按直線法進(jìn)行攤銷。
3．2002年5月1日領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬元，用于化妝品生產(chǎn)線。已知計稅價格為120萬元，生產(chǎn)本產(chǎn)品所用原材料的進(jìn)項稅額11.9萬元已經(jīng)支付。
4．2002年8月1日支付工程進(jìn)度款1900萬元。
5．2002年11月30日，化妝品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的總成本為5000萬元。根據(jù)會計規(guī)定，固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為200萬。稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限和預(yù)計凈殘值率相同。
要求：對西山公司2002年的如下業(yè)務(wù)作出會計處理
1． 2002年1月1日借入長期借款時
2． 2002年2月1日租入設(shè)備，并支付租金時
3． 2002年5月1日工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時
4． 2002年8月1日支付工程進(jìn)度款時
5． 對2002年全年借款利息進(jìn)行會計處理
6． 2002年年末對未確認(rèn)融資費用進(jìn)行攤銷
7． 計算2002年化妝品生產(chǎn)線的折舊額，并指出遞延稅款年末余額是多少？
（二）答案
對西山公司2002年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出會計處理
1．借入長期借款時
借：銀行存款 1000
貸：長期借款 1000
專門借款發(fā)生的輔助費用，在固定資產(chǎn)未達(dá)到可使用狀態(tài)之前，金額較大時，應(yīng)予以資本化
借：在建工程-化妝品生產(chǎn)線 12
貸：銀行存款 12
2．2002年2月1日租入設(shè)備時，
（1）判斷是否屬于融資租賃：本次租賃屬于融資租賃，因為承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值（2萬/80萬=2.5%<5%），因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
（2）確定融資租入設(shè)備的入帳價值
最低租賃付款額=500*5+2=2502（萬元）
最低租賃付款額的現(xiàn)值=500*4.4751+2*0.7473
=2239.04（萬元）
設(shè)備的原帳面價值2100萬元低于最低租賃付款額的現(xiàn)值，應(yīng)以設(shè)備的原帳面價值作為融資租入設(shè)備的入帳價值
借：在建工程-化妝品生產(chǎn)線 2100
未確認(rèn)融資費用 402
貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 2502
（注：最低租賃付款額的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原帳面價值2239.04/2100=106.62%，也應(yīng)確認(rèn)為融資租賃）
支付第一期租金：
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款500
貸：銀行存款 500
（3）融資租賃中發(fā)生的初始直接費用，計入管理費用
借：管理費用 3
貸：銀行存款 3
3．2002 年5月1日 工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時
借：在建工程-化妝品生產(chǎn)線 120.40
貸：庫存商品 100
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（120萬*17%） 20.40
4．2002年8月1日支付工程進(jìn)度款時
借：在建工程-化妝品生產(chǎn)線 1900
貸：銀行存款 1900
5．對2002年全年借款利息進(jìn)行會計處理
（1） 本筆專門借款資本化的期間為1-11月份：
1-11月發(fā)生的借款利息=1000* (5%/12) *11=45.83（萬元）
（2）利息費用資本化金額的計算
1-11月累計支出加權(quán)平均數(shù)=800*11/11+12*11/11+188*10/11=982.91（萬元）
（注：2月1日支付500萬元，因企業(yè)的累計支出總額1312萬元，超過了專門借款總額1000萬元，對于超過部分的資產(chǎn)支出不應(yīng)當(dāng)納入累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍）
1-11月資本化率=5%*11/12=4.58%
1-11月利息費用資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率
=982.91*4.58%=45.02（萬元）
借：在建工程-化妝品生產(chǎn)線 45.02
財務(wù)費用 0.81
貸：長期借款 45.83
（3）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)將12月份的利息費用計入當(dāng)期損益：
借：財務(wù)費用 4.17
貸：長期借款 （1000*5%*1/12） 4.17
6．2002年年末對未確認(rèn)融資費用進(jìn)行攤銷
2002年年末確認(rèn)融資費用的攤銷額= *11=73.7（萬元）
借：財務(wù)費用 73.7
貸：未確認(rèn)融資費用 73.7
7．計提2002年化妝品生產(chǎn)線的折舊：
（1）因生產(chǎn)線于11月份投入使用，應(yīng)計提12月份的折舊額：
12月份按年數(shù)總和法應(yīng)計提的折舊額=（5000-200）* (5/15) * (1/12)=133.33（萬元）
12月份按直線法應(yīng)計提的折舊額 =（5000-200）*(1/5) *(1/12)=80（萬元）
（2）由于會計的折舊額為133.33萬元，稅法的折舊額為80萬元，產(chǎn)生的可抵減時間性差異為53.33萬元，產(chǎn)生的遞延稅款的借方余額為17.6萬元（53.33*33%）。
點評：本題的主要考點包括融資租賃承租人的會計處理（按新方法處理）、借款費用資本化金額的計算，固定資產(chǎn)折舊的年數(shù)總和法、直線法的應(yīng)用以及所得稅會計中的遞延法。所有數(shù)據(jù)環(huán)環(huán)緊扣，連貫性強(qiáng)、難度很大 。
會計
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