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2007年CPA考試《會(huì)計(jì)》權(quán)威預(yù)測(cè)試題(5)
（二）【答案及解析】
�。�1）調(diào)整事項(xiàng)有：⑴、⑶。
（2）
�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整200
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
貸：應(yīng)收賬款234
借：庫(kù)存商品185
貸：以前年度損益調(diào)整185
借：壞賬準(zhǔn)備11.7
貸：以前年度損益調(diào)整11.7（234×5%）
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅4.5639[（200-185-234×5‰）×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整4.5639
借：以前年度損益調(diào)整3.4749［＝234×（5%－5‰）×33%］
貸：遞延稅款 3.4749
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)2.211
貸：以前年度損益調(diào)整2.211
借：盈余公積0.33165
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.33165
�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整125[250×（100%-50%）
貸：壞賬準(zhǔn)備125
借：遞延稅款41.25（＝125×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整41.25
借：利潤(rùn)分配――未分配地利潤(rùn)83.75
貸：以前年度損益調(diào)整83.75
借：盈余公積12.5625
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)12.5625
（3）判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由
�、偈马�(xiàng)1
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：所得稅會(huì)計(jì)核算方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整
�、谑马�(xiàng)2
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：己記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的開辦費(fèi)應(yīng)自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次性計(jì)入損益（或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用）
�、凼马�(xiàng)3
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：開發(fā)新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
�、苁马�(xiàng)4
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)接受捐贈(zèng)不能確認(rèn)收入。
�、菔马�(xiàng)5
漏提折舊是明顯的錯(cuò)誤。
�、奘马�(xiàng)6
董事局制定的利潤(rùn)分配方案中所提及的股利分配部分屬于非調(diào)整事項(xiàng)，而甲公司作了賬務(wù)處理。
�。�4）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相關(guān)的調(diào)整分錄
�、俳瑁哼f延稅款66
貸：以前年度損益調(diào)整66
�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整402
遞延稅款198
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600
�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整40
貸：無(wú)形資產(chǎn)40
借：遞延稅款13.20
貸：以前年度損益調(diào)整13.20
�、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整402
貸：資本公積402
⑤將上述“以前年度損益調(diào)整”統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，并調(diào)整“盈余公積”：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)650.08
盈余公積114.72
貸：以前年度損益調(diào)整764.80
⑥借：庫(kù)存商品200
貸：累計(jì)折舊200
�、呓瑁簯�(yīng)付股利210
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)210
�。�5）2006年度資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的修正如下：
四、綜合題
�。ㄒ唬敬鸢概c解析】
1.春霖公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）
借：以前年度損益調(diào)整 2
貸：其他應(yīng)付款 2
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20
貸：其他應(yīng)付款 20
借：遞延稅款 0.66（＝2×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整 0.66
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1.34
貸：以前年度損益調(diào)整 1.34
借：盈余公積 0.201（＝1.34×15%）
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.201
（2）
借：以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫(kù)存商品 85
貸：以前年度損益調(diào)整 85
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅 5
貸：以前年度損益調(diào)整 5
借：壞賬準(zhǔn)備10
貸：以前年度損益調(diào)整 10
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅1.3695［＝（100－85－100×5%－117×5‰）×33%］
以前年度損益調(diào)整 1.73745
貸：遞延稅款3.10695［＝（10－117×5‰）×33%］
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1.73745
貸：以前年度損益調(diào)整 1.73745
借：盈余公積0.2606175
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.2606175
�。�3）
借：以前年度損益調(diào)整 700
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 700
借：遞延稅款231（＝700×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整231
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)469
貸：以前年度損益調(diào)整 469
借：盈余公積70.35（＝469×15%）
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)70.35
�。�4）
借：以前年度損益調(diào)整 6
貸：其他應(yīng)付款 6
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
貸：其他應(yīng)付款80
借：其他應(yīng)收款 20
貸：以前年度損益調(diào)整 20
借：以前年度損益調(diào)整 14
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)14
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)2.1
貸：盈余公積 2.1
2.K公司與春霖公司的會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）
K公司更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整60
貸：庫(kù)存商品60
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)60
貸：以前年度損益調(diào)整60
借：盈余公積9
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)9
春霖公司的調(diào)整如下：
借：以前年度損益調(diào)整48
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――K公司（損益調(diào)整）48
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)48
貸：以前年度損益調(diào)整48
借：盈余公積7.2
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)7.2
�。�2）
K公司更正錯(cuò)賬的會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整586.5（＝690÷10×8.5）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 586.5
借：遞延稅款 193.545（＝586.5×0.33）
貸：以前年度損益調(diào)整193.545
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 392.955
貸：以前年度損益調(diào)整392.955
借：盈余公積 58.9433
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)58.9433
春霖公司：
借：以前年度損益調(diào)整314.364（＝392.955×80%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――K公司（損益調(diào)整）314.364
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)314.364
貸：以前年度損益調(diào)整314.364
借：盈余公積47.1546
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)47.1546
3.合并報(bào)表的抵銷分錄如下：
�。�1）
借：應(yīng)付賬款 351
貸：應(yīng)收賬款 351
借：壞賬準(zhǔn)備 17.55
貸：管理費(fèi)用 17.55
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：存貨 36
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90
貸：管理費(fèi)用 90
�。�2）
借：營(yíng)業(yè)外收入 120
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 120
借：累計(jì)折舊 10（＝120÷10×10/12）
貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10
4.春霖公司、K公司的利潤(rùn)表修正過(guò)程及合并利潤(rùn)表的編制結(jié)果如下：
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