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2007年CPA考試《會(huì)計(jì)》權(quán)威預(yù)測(cè)試題(3)
四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題24分，第2題18分。本題型共42分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
（一）春霖股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱”春霖公司”）是一家上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。每年按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積，其中法定盈余公積為凈利潤(rùn)的10%，法定公益金為凈利潤(rùn)的5%。春霖公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月20日,2006年度所得稅匯算清繳工作于2007年2月25日結(jié)束。
為拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年初以控股合并的方式兼并了K公司，共持有K公司80%的股份。該公司主要從事電子元件的生產(chǎn)。適用的所得稅稅率為33%。每年按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積，其中法定盈余公積為凈利潤(rùn)的10%，法定公益金為凈利潤(rùn)的5%。K公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月15日,2006年度所得稅匯算清繳工作于2007年2月15日結(jié)束。
1．春霖公司和K公司于2006年末編制利潤(rùn)表見(jiàn)題目要求4。
2．春霖公司2006年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
�。�1）春霖公司在2006年10月與M公司簽定了一項(xiàng)當(dāng)年11月底前履行的供銷合同，由于春霖公司未能按合同供貨致使M公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。M公司于2006年12月20日向法院提起訴訟，要求公司賠償經(jīng)濟(jì)損失38萬(wàn)元。此項(xiàng)訴訟至2006年12月31日未判決，春霖公司根據(jù)律師的意見(jiàn)，確認(rèn)了20萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并于2006年末對(duì)此項(xiàng)訴訟進(jìn)行了披露。2007年3月18日，法院一審判決，春霖公司需賠付M公司經(jīng)濟(jì)損失22萬(wàn)元，春霖公司不再上訴，并如數(shù)支付了賠款。
�。�2）春霖公司于2005年11月5日賒銷商品給N公司，不含稅價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%，商品的成本為170萬(wàn)元，款項(xiàng)一直未收，至2006年末為止已提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，其中2005年提取了8萬(wàn)元。因質(zhì)量問(wèn)題，N公司要求退貨，春霖公司認(rèn)為商品已經(jīng)使用了一年多，退貨是有違合同的。雙方對(duì)此一直未能達(dá)成一致意見(jiàn)，直到2007年2月1日本著長(zhǎng)期合作的考慮，春霖公司同意退一半，N公司未提出異議，并于當(dāng)日完成了退貨手續(xù)的辦理，剩余一半商品的價(jià)稅款也于當(dāng)日結(jié)清。
�。�3）2006年末庫(kù)存商品的賬面成本為8000萬(wàn)元，春霖公司測(cè)算的可變現(xiàn)凈值為7800萬(wàn)元，因已提跌價(jià)準(zhǔn)備為600萬(wàn)元，故春霖公司在2006年末反沖了跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。2007年2月13日注冊(cè)會(huì)計(jì)師核定該庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值為7100萬(wàn)元，并提醒春霖公司作出調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整 700
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 700
借：遞延稅款231（＝700×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整231
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)469
貸：以前年度損益調(diào)整 469
借：盈余公積70.35（＝469×15%）
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)70.35
（4）2005年11月1日春霖公司為生意伙伴旭飛公司提供信貸擔(dān)保，幫助旭飛公司獲取了100萬(wàn)元的8個(gè)月的短期借款。因經(jīng)營(yíng)失敗，旭飛公司于2006年末產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，無(wú)法按時(shí)償付借款，銀行將春霖公司作為擔(dān)保人告上法庭，要求承擔(dān)連帶償債責(zé)任，索賠額為90萬(wàn)元。春霖公司預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)連帶償債責(zé)任，最有可能的支付額為80萬(wàn)元。同時(shí)春霖公司將旭飛公司告上法庭，要求旭飛公司補(bǔ)償擔(dān)保賠款，預(yù)計(jì)很可能勝訴，可能獲取的補(bǔ)償額為60萬(wàn)元～70萬(wàn)元之間。
2007年2月19日，經(jīng)法院裁定，由春霖公司支付86萬(wàn)元的賠款，春霖公司并未提出異議，于當(dāng)日支付了該款項(xiàng)。2007年3月31日，法定裁定，由旭飛公司補(bǔ)償春霖公司20萬(wàn)元，因旭飛公司已瀕臨破產(chǎn)，春霖公司對(duì)此補(bǔ)償額未提出異議，此款項(xiàng)于4月2日正式交付完畢。稅法規(guī)定擔(dān)保產(chǎn)生的損益不納入應(yīng)稅所得。
3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)K公司的2006年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
�。�1）2006年4月1日K公司以售后回購(gòu)方式銷售一批商品給H公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為240萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。10月1日K公司以330萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)，對(duì)此K公司作了如下會(huì)計(jì)處理：
①4月1日銷售商品時(shí)：
借：銀行存款351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
�、谡J(rèn)定負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加30
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅30
�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
貸：庫(kù)存商品 240
④10月1日回購(gòu)該商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品330
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）56.1
貸：銀行存款386.1
�。�2）K公司于2005年6月30日研發(fā)成功一項(xiàng)專利，入賬成本為1000萬(wàn)元，其中包括注冊(cè)費(fèi)3萬(wàn)元、律師費(fèi)5萬(wàn)元、研究費(fèi)302萬(wàn)元及開(kāi)發(fā)費(fèi)用690萬(wàn)元。并于當(dāng)月按10年期進(jìn)行攤銷，稅法認(rèn)可此無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)但不認(rèn)可無(wú)形資產(chǎn)入賬成本中的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用構(gòu)成，稅法認(rèn)為應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部列入當(dāng)期費(fèi)用。
4.2006年春霖公司與K公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
�。�1）2006年10月1日K公司賒銷一批電子元件給春霖公司，公允售價(jià)為300萬(wàn)元，增值稅率為17%，毛利率為30%，春霖公司當(dāng)年售出了其中的60%，留存電子元件的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。K公司一直未收回該筆款項(xiàng)，于年末提取了5%的壞賬準(zhǔn)備；
�。�2）2006年2月1日春霖公司將一臺(tái)已經(jīng)使用過(guò)的設(shè)備賣給了K公司，出售當(dāng)時(shí)該設(shè)備的原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊180萬(wàn)元，無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。K公司購(gòu)入后當(dāng)作固定資產(chǎn)使用，折舊期為10年，折舊費(fèi)用列支于“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，K公司采用直線法計(jì)提折舊，假定設(shè)備無(wú)殘值。
要求：
1． 根據(jù)資料2，作出春霖公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理；
2． 根據(jù)資料3，修正K公司會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)誤及春霖公司的相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；
3． 根據(jù)資料4，編制合并報(bào)表的抵銷分錄；
根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理，完成如下春霖公司、K公司的利潤(rùn)表修正，進(jìn)項(xiàng)完成合并利潤(rùn)表的編制。
（二）T公司是一家上市公司，主要從事中成藥的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。每年根據(jù)凈利潤(rùn)提取10%的法定盈余公積、5%的法定公益金。
2007年初執(zhí)行財(cái)政部最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（已知條件中所涉新準(zhǔn)則之規(guī)定僅局限于此題范圍），涉及到的會(huì)計(jì)政策變更有以下內(nèi)容：
1.根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的價(jià)值一旦發(fā)生貶值不得恢復(fù)，對(duì)于已經(jīng)作了恢復(fù)處理的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
此項(xiàng)政策涉及到了T公司一臺(tái)銷售部門的設(shè)備。該設(shè)備購(gòu)自于2002年12月1日，原價(jià)1006萬(wàn)元，折舊期為5年，凈殘值為6萬(wàn)元，一直采用直線法提取折舊，此折舊政策與稅法一致。2003年末該固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值為406萬(wàn)元，凈殘值不動(dòng)。2003年末提取了400萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，根據(jù)修正后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值406萬(wàn)元及凈殘值6萬(wàn)元，2004年、2005年分別提取了100萬(wàn)元的折舊費(fèi)用，2005年末可收回價(jià)值為306萬(wàn)元，凈殘值依然不變。T公司作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
貸：累計(jì)折舊 200
營(yíng)業(yè)外支出 100
根據(jù)修正后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值306萬(wàn)元及凈殘值6萬(wàn)元于2006年提取了150萬(wàn)元的折舊費(fèi)用。
2.根據(jù)最新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，自創(chuàng)專利的開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化，對(duì)于已經(jīng)費(fèi)用華的開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
T公司涉及上述準(zhǔn)則規(guī)定的是治療感冒的一項(xiàng)中成藥專利。該專利于2004年初投入使用，入賬成本30萬(wàn)元，其中包括注冊(cè)費(fèi)10萬(wàn)元、律師費(fèi)20萬(wàn)元。至于研究費(fèi)用200萬(wàn)元、開(kāi)發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)元全部列支于發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用中。該專利的法定有效期限為10年，稅法認(rèn)可原準(zhǔn)則所規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)入賬口徑及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。
3. 根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款必須用備抵法而且具體方法由企業(yè)自定。出于謹(jǐn)慎考慮，T公司于2007年初將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來(lái)的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2007年以前T公司一直采用備抵法核算壞賬損失,按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為200萬(wàn)元。T公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡,以及2007年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下:
4．根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進(jìn)行政策銜接。
根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表所示：
T公司采用直線法提取折舊。在固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限及折舊方法上會(huì)計(jì)、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認(rèn)為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。
要求：
1． 根據(jù)資料1作出政策變更的調(diào)整分錄；
2． 根據(jù)資料2作出政策變更的調(diào)整分錄；
3． 根據(jù)資料3作出政策變更的調(diào)整分錄；
4． 根據(jù)資料4作出政策變更的調(diào)整分錄；
5． 根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理調(diào)整如下報(bào)表項(xiàng)目：
表1：
表2
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