破產(chǎn)審計(jì)系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進(jìn)入破產(chǎn)程序后所進(jìn)行的審計(jì)，

企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

。審計(jì)目的主要是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，清算組將向債權(quán)人會(huì)議報(bào)告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計(jì)核實(shí)情況。本人通過(guò)多年的實(shí)踐，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)過(guò)程應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)提出一些處理方法和初淺探討。

    對(duì)有關(guān)賬務(wù)的處理破產(chǎn)企業(yè)最為顯著的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的終止。在破產(chǎn)清算階段，由于正常的持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則相應(yīng)地被破產(chǎn)會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制和清算價(jià)格原則所替代，從而便利破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算成為特例，對(duì)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)科目和費(fèi)用、收益的遞延分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)都不復(fù)存在，會(huì)計(jì)信息中的估計(jì)成分大大降低，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性則相應(yīng)提高。因此，在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)，對(duì)截止破產(chǎn)清算日的會(huì)計(jì)各要素在審計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)考慮非持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則，在會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目審計(jì)調(diào)整時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下處理：對(duì)貨幣資金要以經(jīng)盤(pán)點(diǎn)核實(shí)的實(shí)存數(shù)列示，不再保留未達(dá)賬項(xiàng);對(duì)屬于遵循配比原則列示在賬面的“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶余額，應(yīng)全額沖減當(dāng)期損益，賬面上不再保留該賬戶余額;對(duì)審計(jì)轉(zhuǎn)入和掛賬尚未處理的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”、“待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶的余額，根據(jù)其具體內(nèi)容，應(yīng)提出核銷(xiāo)建議及時(shí)處理，不再保留該賬戶余額;對(duì)“遞延稅款”賬戶余額，也應(yīng)做相應(yīng)沖減，不再保留該賬戶余額;對(duì)于實(shí)行計(jì)劃成本核算的尚未處理“材料成本差異”以及采用售價(jià)核算的尚未處理“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”等賬戶的余額，應(yīng)分別全額沖減“原材料”和“庫(kù)存商品”科目，沖減后的“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶應(yīng)無(wú)余額;對(duì)債權(quán)債務(wù)、長(zhǎng)短期借款包括本金及利息;欠交稅金及費(fèi)用，均要以經(jīng)核對(duì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，使其與實(shí)際數(shù)一致;對(duì)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的余額，應(yīng)按經(jīng)核實(shí)截止破產(chǎn)清算日的實(shí)際欠付數(shù)列示。如與原賬面數(shù)有差異的，應(yīng)予以審計(jì)調(diào)整;對(duì)控股聯(lián)營(yíng)投資，應(yīng)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益，對(duì)法院裁定聯(lián)營(yíng)企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對(duì)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行徹底審計(jì)，并將聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。

    對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的處理破產(chǎn)清算審計(jì)中，依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)第35條的規(guī)定，應(yīng)關(guān)注破產(chǎn)宣告日前6個(gè)月企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)變動(dòng)事項(xiàng)，該期間內(nèi)，企業(yè)的下列行為無(wú)效：(1)隱匿、私分或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，

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《企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)》(http://www.msguai.com)。(2)非正常壓價(jià)出售財(cái)產(chǎn)。(3)對(duì)原來(lái)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。(4)對(duì)未來(lái)到期的債務(wù)提前清償。(5)放棄自己的債權(quán)。審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有上述所列行為的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整，并提請(qǐng)清算組向法院申請(qǐng)追回財(cái)產(chǎn)，追回的財(cái)產(chǎn)并入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

    對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的認(rèn)定處理

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》以及國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1994]59號(hào)《關(guān)于在若干城市試行國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》等法律法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的以下資產(chǎn)屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)在審計(jì)確認(rèn)破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，予以審計(jì)剝離：破產(chǎn)企業(yè)職工住房;破產(chǎn)企業(yè)所屬的學(xué)校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門(mén)和設(shè)施;保障職工福利區(qū)的生活后勤部門(mén)，如職工生活用供水、供電、供暖等設(shè)施;工會(huì)經(jīng)費(fèi)形成的自有資產(chǎn);破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán);已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)。對(duì)以上非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)剝離時(shí)，應(yīng)注意做如下處理：企業(yè)所屬學(xué)校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門(mén)等機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算或分賬核算的，應(yīng)按部門(mén)整體將相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益全部剝離，并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，剝離后原則上相互應(yīng)不再有債權(quán)債務(wù)關(guān)系;職工住房包括其配套設(shè)施無(wú)論其是否已按照房改政策給職工進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)出售，均屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)要予以剝離;已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，但擔(dān)保物的價(jià)款超過(guò)其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的，超過(guò)部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

    幾項(xiàng)特殊資產(chǎn)的處理

    1.關(guān)于職工住房的處理。根據(jù)最高人民法院司法解釋第81條規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的職工住房，進(jìn)行房改給個(gè)人的，不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。未進(jìn)行房改的，可由清算組向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)辦理房改事項(xiàng)，向職工出售。按照國(guó)家規(guī)定不具備房改條件，或者職工在房改中不購(gòu)買(mǎi)住房的，由清算組根據(jù)實(shí)際情況處理。

    2.關(guān)于職工集資款的處理。根據(jù)最高人民法院司法解釋第58條規(guī)定：首先是集資款的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)尊重事實(shí)，以公認(rèn)的實(shí)際情況來(lái)確認(rèn);其次，如果產(chǎn)生爭(zhēng)議，一般以企業(yè)對(duì)職工的承諾來(lái)區(qū)分。企業(yè)承諾到期還本付息的，一般是集資性質(zhì);承諾到期分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，一般屬于投資性質(zhì);企業(yè)股份制改造中的職工持股，原則上屬于職工投資行為。但如果是企業(yè)強(qiáng)迫職工入股的，法院確認(rèn)該入股行為屬于無(wú)效民事行為的，入股金可以參照本條規(guī)定優(yōu)先受償。

    3.關(guān)于投資未到位情況的處理。根據(jù)最高人民法院司法解釋第66條規(guī)定，債務(wù)人的開(kāi)辦人注冊(cè)資金投入不足的，應(yīng)當(dāng)由該開(kāi)辦人予以彌補(bǔ)，補(bǔ)足部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。同時(shí)清算組對(duì)開(kāi)辦人不足的投資應(yīng)當(dāng)予以清收，而且必要時(shí)可以申請(qǐng)人民法院對(duì)開(kāi)辦人進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。