價值工程，又稱功能成本分析，就是以最低的總成本，為可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能所進(jìn)行的，著重于功能分析的有組織的活動，

價值工程在壽命周期成本控制中的應(yīng)用

。其中心思想有：①從市場評價產(chǎn)品的價值角度出發(fā)，強調(diào)以最低的成本生產(chǎn)出最大的產(chǎn)品價值;②在降低成本的手段中，重點是功能分析，而不是在制造程序或操作方法上打轉(zhuǎn)轉(zhuǎn);③在探討成本時，要通過價值分析找出“多余品質(zhì)”和“不必要的成本”，并將其剔除。價值工程是一種管理技術(shù)，又是一種思想方法，在我國的推廣運用雖已有近二十年的時間，但所反映出來的思想?yún)s是常用常新的，特別是在產(chǎn)品壽命周期成本的優(yōu)化控制方面的應(yīng)用顯得尤為突出。

    一、產(chǎn)品壽命周期成本的涵義及構(gòu)成

    1.產(chǎn)品壽命周期成本的涵義。產(chǎn)品壽命周期是指產(chǎn)品從開發(fā)、研制、生產(chǎn)、銷售、使用、維護到報廢為止的整個時期。產(chǎn)品壽命周期成本是指發(fā)生在產(chǎn)品壽命周期內(nèi)的各項成本費用之和，也叫總成本。它是為實現(xiàn)消費者所要求的功能所需消耗的一切資源的貨幣表現(xiàn)。傳統(tǒng)成本會計制度，僅重視產(chǎn)品在生產(chǎn)階段中成本的累積。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，生產(chǎn)階段以外的產(chǎn)品壽命周期成本日漸增加。就當(dāng)前大量涌現(xiàn)的高科技產(chǎn)品而言，購買產(chǎn)品后的使用成本和廢棄處置成本相當(dāng)高，作為一名消費者來說，在選擇產(chǎn)品時很自然地把它作為一個重要的因素來考慮。即在一般的產(chǎn)品市場上，決定競爭成敗的一個關(guān)鍵要素是產(chǎn)品壽命周期意義上的成本額的高低。作為成本管理系統(tǒng)中一個獨特的成本范疇，在當(dāng)代要求資源循環(huán)使用等環(huán)保意識日益強化的背景下，人類社會對產(chǎn)品壽命周期成本也提出了新的要求。

    2.產(chǎn)品壽命周期階段的劃分。產(chǎn)品壽命周期可劃分為三個階段：第一階段，從消費者需求開始研究、開發(fā)，經(jīng)過方案論證、初步設(shè)計、詳細(xì)設(shè)計、改進(jìn)設(shè)計到完成產(chǎn)品圖紙，設(shè)計定型結(jié)束。第二階段是企業(yè)根據(jù)圖紙著手進(jìn)行生產(chǎn)，直到生產(chǎn)出的產(chǎn)品投放市場為止。這兩個階段稱為產(chǎn)品的“前半生”，所支出的費用就是生產(chǎn)者成本，它由產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)支出，是構(gòu)成產(chǎn)品銷售價格的基礎(chǔ)。當(dāng)消費者購入產(chǎn)品，經(jīng)過安裝、調(diào)試投入使用后，便進(jìn)入丁第三個階段，也就開始丁產(chǎn)品的“后半生”，所支出的費用就是消費者成本。從產(chǎn)品的技術(shù)壽命來看，盡管產(chǎn)品的自然壽命和經(jīng)濟壽命都尚未達(dá)到，但由于技術(shù)進(jìn)步的影響而導(dǎo)致產(chǎn)品價值減少，從而被技術(shù)先進(jìn)的新產(chǎn)品所替代。一般來說，消費者成本遠(yuǎn)比購置費(生產(chǎn)者成本)高。因此，在設(shè)計時必須考慮產(chǎn)品壽命周期成本，這不論是從社會效益的角度，還是從提高企業(yè)經(jīng)濟效益的角度來看都是必要的。消費者成本的大小將直接關(guān)系到產(chǎn)品在市場上的競爭能力。

    3.產(chǎn)品壽命周期成本的構(gòu)成。鑒于產(chǎn)品壽命周期的不同階段，可將產(chǎn)品壽命周期成本劃分為生產(chǎn)者成本和消費者成本兩大部分。

    在賣方市場條件下，生產(chǎn)廠商對消費者的成本是不予考慮的。隨著買方市場主導(dǎo)地位的確立，為爭奪客戶，擴大市場份額，原本由用戶負(fù)擔(dān)的消費者成本也不得不納人生產(chǎn)廠商的考慮范圍，而且這已成為產(chǎn)品市場營銷戰(zhàn)略的重要組成部分。消費者成本的構(gòu)成不像生產(chǎn)者成本那樣按照生產(chǎn)的時序排列，除了廢棄處置成本往往在壽命周期的最終發(fā)生之外，各種使用成本和保養(yǎng)成本是貫穿于整個使用期中交互發(fā)生的，

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    4.產(chǎn)品壽命周期成本法的優(yōu)點。產(chǎn)品壽命周期成本法是以產(chǎn)品壽命周期作為成本核算的期間。由于產(chǎn)品壽命周期的不確定性，一般仍應(yīng)分年進(jìn)行預(yù)算的編制與成本、收入的計算。其優(yōu)點主要有：①以產(chǎn)品作為成本歸集的對象，歸集整個壽命周期內(nèi)的成本，有利于管理者了解各產(chǎn)品不同壽命周期階段的成本分布情況。②可以綜觀與每種產(chǎn)品相關(guān)的所有收入和費用。在許多會計系統(tǒng)里，制造成本是十分明確的。然而，產(chǎn)品生產(chǎn)前的成本(如研究設(shè)計成本)以及生產(chǎn)完工后的成本(如售后服務(wù)成本)并未與每件產(chǎn)品相聯(lián)系。③強調(diào)了企業(yè)一些功能性成本項目之間的關(guān)系。例如，削減研究開發(fā)、設(shè)計成本可能會導(dǎo)致以后壽命周期內(nèi)售后服務(wù)成本的增加。那些成本的上升是因為成本未能滿足其允諾的質(zhì)量表現(xiàn)水平。

    二、價值工程在產(chǎn)品壽命周期成本控制中的應(yīng)用

    價值工程的目的是以研究對象的最低壽命周期成本可靠地實現(xiàn)消費者所需的功能，以獲取最佳的綜合效益。在價值工程中，價值在數(shù)量上是產(chǎn)品功能與成本的比值，即價值V=功能F÷成本C。

    在該價值等式中，F(xiàn)是指產(chǎn)品的功能，即產(chǎn)品能夠滿足消費者某種需求所具備的功能。產(chǎn)品功能對比消費者的要求，可分為必要功能、不必要功能、過剩功能和不足功能。C是指產(chǎn)品壽命周期成本，它是為實現(xiàn)消費者所要求的功能所需要消耗的一切資源的貨幣表現(xiàn)。從式中可以看出，產(chǎn)品的價值與功能成正比，與成本成反比。因此，提高產(chǎn)品的價值，有以下途徑，即：F不變，C降低;C不變，F(xiàn)提高;F提高，C降低;C少量增加，F(xiàn)大幅度提高;F稍有下降，C大大降低。

    價值工程既要求降低生產(chǎn)者成本，也要求降低消費者成本。它在壽命周期成本優(yōu)化控制中，就是要找出生產(chǎn)者成本和消費者成本這兩種成本的最佳組合，即尋找功能完成程度恰到好處時的壽命周期成本的最低點。只有壽命周期成本降低了，才能提高產(chǎn)品的競爭力，也才能體現(xiàn)出對整個社會有益的經(jīng)濟效益。表示產(chǎn)品壽命周期成本與功能完成程度之間關(guān)系的優(yōu)化控制模型如圖2所示(圖略)

    壽命周期成本

    圖2：壽命周期成本的優(yōu)化控制模型

    圖2中，C——壽命周期成本;CM——生產(chǎn)者成本;Cu——消費者成本;CMI廠壽命周期成本的最低點;F——壽命周期成本最低時的功能完成程度。

    曲線CM表示隨著產(chǎn)品功能完成程度的提高，其生產(chǎn)者成本CM也逐漸增加;曲線Cu表示隨著產(chǎn)品功能的不斷完善，其消費者成本Cu逐漸下降;曲線C=CM Cu表示壽命周期成本與產(chǎn)品功能完成程度的關(guān)系。從理論上講，dC/dF(F表示功能水平)=0所對應(yīng)的點，就是壽命周期成本的最低點，相應(yīng)的生產(chǎn)者成本與消費者成本的組合最佳，是設(shè)計方案追求的理想。但在實際應(yīng)用中，該點附近的區(qū)域(見圖2中陰影部分)，就是最佳區(qū)域。價值工程就是尋找壽命周期成本最低時的功能完成程度F，也就是尋找功能完成程度恰到好處時的壽命周期成本最低點CMN，即經(jīng)濟最優(yōu)點。

    這一模型的執(zhí)行必須考慮信息傳遞上的要求。社會的發(fā)展使得生產(chǎn)者、供應(yīng)商和消費者形成了一種交流通道，這種信息交流通道是實施壽命周期成本計算與控制的重要前提。理想的信息交流通道形式是：以“消費者吟生產(chǎn)者吟供應(yīng)商”為正向傳遞通道，以“供應(yīng)商吟生產(chǎn)者玲消費者”為逆向傳遞通道。這種雙向交流的信息通道如果得以實現(xiàn)的話，那么壽命周期成本計算必然出現(xiàn)質(zhì)的飛躍。