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探析新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)所得稅負擔影響
探析新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)所得稅負擔影響
摘要：新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一，是適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要制度。中小企業(yè)作為我國企業(yè)的重要組成部分，新企業(yè)所得稅法的頒布實施對其經(jīng)營及稅收負擔方面將產(chǎn)生重要影響，因此有必要調(diào)整經(jīng)營思路和策略，對其進行新的稅收籌劃，以實現(xiàn)中小企業(yè)稅負最小。本文闡述了新企業(yè)所得稅法的相關調(diào)整及其實施中存在的問題，指出了實施新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)稅負的影響，并針對中小企業(yè)如何進行所得稅籌劃做了簡要探析。
關鍵字：新企業(yè)所得稅法；中小企業(yè)；影響；稅務籌劃
引言
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）的出臺與施行是我國稅制改革進程中的一個重要里程碑，與此同時，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法隨著新稅法的實施，也發(fā)生了很大的變化。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展中一支重要的生力軍，財會人員應在充分了解新企業(yè)所得稅法對企業(yè)經(jīng)營及稅負影響的基礎上，改變舊思路，合理避稅，進而降低中小企業(yè)稅收負擔、提高經(jīng)營效益。
一、新企業(yè)所得稅法的主要變化
十屆全國人大五次會議通過并于2008年1月1日起正式施行的新企業(yè)所得稅法按照“簡化稅制、放寬稅基、降低稅率、嚴格征管”的稅改原則，實現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，給企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。新企業(yè)所得稅法是是一部與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展相適應的法律，在企業(yè)所得稅的納稅主體、納稅方式、稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策等方面都發(fā)生了很大的變化，相關調(diào)整事項具體如下：
（一）重新界定了納稅主體。在新企業(yè)所得稅法實施之前，我們是以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅義務人的；新企業(yè)所得稅法實行的則是法人所得稅制度，即只對有法人資格的企業(yè)的經(jīng)營所得征收獨立的法人所得稅。新企業(yè)所得稅法對法人所得稅納稅主體的確定做出了統(tǒng)一規(guī)定，即依據(jù)民法通則等相關法律中有關民事主體的規(guī)定，并兼用注冊登記地和實際管理機構(gòu)地的標準，采用“居民法人”和“非居民法人”概念對納稅主體加以認定�！熬用穹ㄈ恕背袚鸁o限納稅義務，“非居民企業(yè)”則只需對來自于中國境內(nèi)的收入承擔有限納稅義務。與此同時，新企業(yè)所得稅法改變了原先的納稅方式，明確規(guī)定中國境內(nèi)不具有法人資格的分支機構(gòu)將不再作為獨立的納稅義務人，而是由法人實行統(tǒng)一匯總納稅。
（二）統(tǒng)一并適當降低稅率。稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題，考慮到要盡量減輕內(nèi)外資企業(yè)的稅負，并結(jié)合我國國情、國家財政承受力以及類同于我國國情的其他周邊國家的稅率水平，新企業(yè)所得稅法將法定稅率統(tǒng)一為25%。參照全世界范圍內(nèi)實行企業(yè)所得稅國家28.6%的平均稅率水平，以及我國周邊18個國家26.7%的平均稅率水平，新法確定的25%的企業(yè)所得稅率稅率與我國實情是相符的，利于內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭，這個處于國際適中偏低水平的稅率能夠更好地吸引外商投資。
（三）統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除項目標準和辦法。新企業(yè)所得稅法在稅收基礎的確定過程中，對企業(yè)實際發(fā)生的費用支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。具體如下：取消對內(nèi)資企業(yè)的計稅工資扣除的限制，按企業(yè)實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除；統(tǒng)一企業(yè)廣告費扣除標準，規(guī)定對不超過當年銷售收入15%的部分實行據(jù)實扣除；擴大
固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍以及適當縮短算折舊年限，以加快固定資產(chǎn)更新，促進企業(yè)技術進步；統(tǒng)一公益性捐贈支出的扣除標準，規(guī)定在其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予在計算納稅額時據(jù)實扣除；對于企科技投資項目發(fā)生的研發(fā)費用，除允許據(jù)實扣除外，還給予50%的加計扣除；此外，對企業(yè)出于經(jīng)營風險考慮而計提的相關風險準備金等準予適當扣除。
（四）統(tǒng)一并整合稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法采取以下方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，將“以區(qū)域優(yōu)惠為主”的所得稅優(yōu)惠格局調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的新稅收優(yōu)惠格局：一是對符合條件的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，小型微利企業(yè)則享受20%的優(yōu)惠稅率。二是對在經(jīng)濟特區(qū)及沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，實行五年期的過渡性稅收優(yōu)惠；三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策實行替代性優(yōu)惠政策。四是取消了對外資生產(chǎn)性企業(yè)“兩免三減半”、 一般項目設備投資的普惠性投資抵免、產(chǎn)品出口外資企業(yè)減半征稅等的稅收優(yōu)惠政策。此外，對企業(yè)從事公共基礎設施、節(jié)能及安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等項目給予減免稅的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國家鼓勵環(huán)境保護和技術進步的政策精神。
（五）強化了反避稅制度。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價稅務調(diào)整的獨立交易原則、預約定價安排的重要方法以及關聯(lián)企業(yè)提供相關資料協(xié)助調(diào)查的義務，完善了納稅履行的相關程序規(guī)定；同時，新法和實施條例在核定征收、補征稅款加收利息、防范受控外國企業(yè)避稅、一般反避稅條款等方面也作了明確規(guī)定。反避稅力度的加強，增加了關聯(lián)方交易避稅的成本和風險，利于規(guī)范企業(yè)行為，遏制其偷稅避稅。
二、新稅法的實施對中小企業(yè)所得稅負擔的影響
新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對小型微利企業(yè)統(tǒng)一按照20%的稅率征稅，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)統(tǒng)一施行15%的優(yōu)惠稅率。稅率下調(diào)、稅基計算確定及優(yōu)惠政策的統(tǒng)一規(guī)范為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收政策環(huán)境，更加利于企業(yè)以實際凈所得來衡量稅收負擔能力。我國企業(yè)中95%左右是中小企業(yè)，承擔了大部分的就業(yè)問題，其對于繳稅，貢獻也很大。新企業(yè)所得稅法所作的相關調(diào)整，在不同層面上對中小企業(yè)稅收負擔有著重要的影響。
第一，統(tǒng)一稅率的影響。原企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)規(guī)定18%、27%兩檔優(yōu)惠稅率，即對年應納稅所得額不超過3萬元的企業(yè)實行18%的企業(yè)所得稅征收稅率，對年應納稅所得額介于3萬元與10萬元之間的企業(yè)則實行27%的所得稅稅率。較之原企業(yè)所得稅法對微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，新稅法則對符合條件的小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行20%的優(yōu)惠稅率，使得年應納稅所得額不超過3萬元的小企業(yè)的所得稅稅率上升了2個百分點，略微加重了其稅收負擔。但由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，規(guī)范設置了20%這一檔稅率，縮小了5個百分點的稅率差空間，總體上較之原稅法的三檔全額累進稅率而言，小型微利企業(yè)的稅負還是下降的。然而，在原材料價格上漲、制造費用增加的大環(huán)境下，20％的稅率對年應稅所得額在在3萬元以上至10萬元的中小型企業(yè)來說仍然偏高，一定程度上增加了其稅收負擔。
第二，統(tǒng)一稅前扣除標準的影響。新企業(yè)所得稅法改變了企業(yè)原先的費用限額扣除方式，整體在稅前扣除標準上放寬了限制，統(tǒng)一規(guī)范并且提高了在計稅工資、公益性支出、研發(fā)費、廣告宣傳費等方面稅前扣除標準與比例，有效解決了長期困擾中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用稅前無法充分扣除而需要納稅調(diào)整的項目處置，提高了稅前成本費用的扣除總額，縮小了稅基，進而降低中小企業(yè)的稅
收負擔，增強企業(yè)的盈利能力。
第三，統(tǒng)一納稅方式的影響。新企業(yè)所得稅法實行以法人為主體的總分機構(gòu)匯總納稅制度，實現(xiàn)了總公司與分公司間的盈虧互抵，分公司仍舊享受其所在地所得稅適用稅率；同時，不再將企業(yè)內(nèi)部業(yè)務往來視同銷售行為，使企業(yè)所得稅得以免繳。另外，總分支機構(gòu)匯總納稅的方式，有效分散了企業(yè)風險，并且實現(xiàn)了納稅人稅收負擔的降低。而且，匯總納稅企業(yè)的所得稅征收程序嚴格按照“統(tǒng)一計算、匯總清算、分級管理、就地預繳、財政調(diào)庫”的管理辦法執(zhí)行，50％由總機構(gòu)預繳，50％在各分支機構(gòu)間分攤預繳，使財源與稅源保持一致，也使分公司所在地稅收利益得到保障，為企業(yè)設立分公司創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。因此，企業(yè)應依據(jù)經(jīng)營管理需要，在投資建立新企業(yè)或設立下屬公司時，合理選擇總分公司組織形式與母子公司組織形式，可有效降低稅收負擔。
第四，稅收優(yōu)惠政策的影響。新企業(yè)所得稅法擴大了低稅率稅收優(yōu)惠的范圍，取消了低層次產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，增加了照顧弱勢群體和自然災害狀況減免稅收優(yōu)惠，更加注重基礎性、發(fā)展性、環(huán)保性、創(chuàng)新性及公益性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。新法對享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)設定了5年期的平穩(wěn)過渡期的稅收優(yōu)惠政策，緩解了新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響，減少對原優(yōu)惠企業(yè)的沖擊。
三、新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)稅務籌劃的相關對策
新企業(yè)所得稅法下，中小企業(yè)應合理理財， 積極調(diào)整，全面加強在經(jīng)營、投資、理財?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅務籌劃,可通過采用下列措施實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔的最小化。
（一）合理規(guī)劃與調(diào)整企業(yè)的組織形式。按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于法人組織，只需繳納個人所得稅，而股份有限公司、有限責任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還需繳納個人所得稅，考慮到后兩種企業(yè)組織形式較前兩者而言要承擔更多的責任，因而，企業(yè)要綜合考慮發(fā)展前景、市場風險、規(guī)模預測等因素，合理選擇企業(yè)最佳組織形式，最大程度地減少稅負。
（二）合理安排成本費用支出，實現(xiàn)稅負最小化，增加企業(yè)后勁。新所得稅法在稅前扣除標準上放寬了限制，通過充分利用研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定,可建立持續(xù)研發(fā)投入的良性機制，有利于加快產(chǎn)品研發(fā)與技術創(chuàng)新的進程；通過有效利用加速折舊方法,可加大技術和設備改造，從而增強企業(yè)后勁。同時，在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的限額范圍內(nèi)采用“就高不就低”原則，足額提取職工薪酬及福利費，合理、有度增加廣告費和業(yè)務宣傳費支出等，利于降低企業(yè)稅負，增加稅后盈余，提高企業(yè)的競爭能力。?
（三）充分利用政策優(yōu)惠，調(diào)整企業(yè)規(guī)模及投資方向。新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，因此，企業(yè)在權(quán)衡自身規(guī)模和盈利水平下，可將盈利水平控制在特定范圍內(nèi)，以適用較低的企業(yè)所得稅率。在新企業(yè)所得稅法構(gòu)建的“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、促進社會進步” 新稅收優(yōu)惠格局下，企業(yè)應及時調(diào)整投資方向，推進轉(zhuǎn)型升級，將視角轉(zhuǎn)變到投資方向的稅收籌劃上，投資于高新技術產(chǎn)業(yè)、進行創(chuàng)業(yè)投資或投資于綠色制造體系及資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展、基礎設施投資等，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠；對那些能夠享受五年過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，過渡期內(nèi)應適度加大對引進高端人才、技術創(chuàng)新、研發(fā)費用等的投資力度，以增強企業(yè)未來競爭實力。
（四）注重規(guī)范納稅行為，合理避稅。從新企業(yè)所得稅法中關于轉(zhuǎn)讓定價等條款可以看出，對企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大。因此，中小企業(yè)需要重新審視和調(diào)整自身稅務狀況，在營運流程及財務處理方式上應有所準備和改變，將風
險和問題控制在安全范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)違規(guī)行為。
結(jié)語
新企業(yè)所得稅法的實施總體上對我國中小企業(yè)的發(fā)展有著利好的影響。中小企業(yè)作為穩(wěn)定國家財政收支的基礎，要想在競爭中立于不敗之地，必須盡量減少成本、擴大收益，而納稅金額作為成本的一部分關系著企業(yè)的盈利能力，企業(yè)在經(jīng)營決策中要充分考慮新稅法對其影響，用足用好新稅收優(yōu)惠政策和實施條例，科學合理開展納稅籌劃。
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