淺議企業(yè)會計內部控制

【摘 要】建立健全單位內部控制是推進單位內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經濟的需要。是衡量現代企業(yè)管理的重要標志，新《會計法》規(guī)定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”。單位內部會計監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內部控制。長期以來由于種種原因，我國一些單位沒有建立內部控制制度，造成會計失真，財務收支混亂，有的單位甚至發(fā)生攜款外遮的惡性案件，使企業(yè)財產遭受重大損失。隨著我國經濟體質的改革的不斷深化和社會主義市場經濟秩序的不斷完善，建立和完善企業(yè)內部控制制度已成為會計行業(yè)的當務之急。

【關鍵詞】會計；內部控制；會計監(jiān)督

內部控制是指由企業(yè)董事會管理層和全體員工共同實施的旨在合理保證實現企業(yè)基本目標的一系列控制活動。

一般而言，內部控制的目標有以下幾個方面：（1）企業(yè)戰(zhàn)略；（2）經營的效率與效果；（3）財務會計報告及管理信息的真實可靠；（4）資產的安全；（5）遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求。

1.內部控制的基本要素

1.1內部環(huán)境

內部環(huán)境是影響制約企業(yè)內部控制制度建立與執(zhí)行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。

1.2風險評估

風險評估是及時識別科學分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經營管理目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要和內容。

1.3控制措施

控制措施是根據風險評估結果結合風險應對策略所采取的確保企業(yè)內部控制目標得以實現的方法和手段，是實施內部控制的具體方式和載體。

1.4信息與溝通

信息與溝通是及時準確完整地收集與企業(yè)經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業(yè)有關層能之間進行及時傳遞，有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。

1.5監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內部控制制度的健全性，合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內部控制制度的重要保證。

2.內部控制的原則

2.1合法性原則

內部控制制度應當符合法律法規(guī)的規(guī)定和有關政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。

2.2全面性原則

內部控制制度在層次上應當涵蓋決策層，管理層和全體員工，在對象上應當覆蓋各個環(huán)節(jié)，在流程上應當滲透到決策執(zhí)行監(jiān)督反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內部控制出現空白和漏洞。

2.3重要性原則

內部控制制度應當在兼顧全面的基礎上突出重點，針對重要業(yè)務與事項高風險領域與環(huán)節(jié)采取嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

2.4有效性原則

內部控制制度應當能夠為內部控制目標得以實現提供合理保證實理企業(yè)基本目標的一系。

2.5合理性原則

內部控制制度應當合理體現企業(yè)經營規(guī)模業(yè)務范圍與特點，風險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求。

2.6適應性原則

內部控制制度應當隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化經營業(yè)務的調整管理要求的提高等不斷的改進和完善。

2.7成本效益原則

內部控制制度應當在保證內部控制有效性的前提下合理權衡成本與效益的關系，爭取以合理的成本實現更為有效的控制。

3.內部控制的方法

3.1組織規(guī)劃控制

根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則、所謂不相容職務是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。

（1）不相容職務的分離。如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務需要分離。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經濟業(yè)務的職務要分離，執(zhí)行某項經濟業(yè)務與審核該項業(yè)務的職務要分離，執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務要分離，保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等等。

（2）組織機構的相互控制。一個單位根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構，其組織機構的設置和職責分工應體現相互控制的要求。

3.2貨幣資金控制

對貨幣資金收支保管業(yè)務應建立嚴格的授權審批制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當互相制約，確保單位貨幣資金的安全。

3.3授權批準控制

授權批準控制指對單位內部部門或職員處理經濟業(yè)務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。授權批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權。授權批準自一般授權和特定授權兩種形式。當前一些單位實行領導“一支筆”審批的做法，這與內部控制的原則和要求不一致，應當改革。實踐證明，權利應受到制約，失去制約的權利極易導致腐敗的滋生。

3.4預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對單位各項經濟業(yè)務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制，其基本要求是：第一，所編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任。第二，預算在執(zhí)行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。第三，應當及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。

3.5實物資產控制

實物資產控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。

3.6成本控制

現代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產技術、產品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制法，集約型成本控制，是指依靠提高技術水平來改善生產技術、產品工藝，從而降低成本的控制方法。這兩種方法結合起來，就是現代成本控制。

3.7風險控制

樹立風險意識針對各個風險控制點必須建立有效的風險管理系統(tǒng)：

（1）經營風險，是指因生產經營方面的原因給企業(yè)利益帶來的不確定性。盡管經營風險變化情況來源于企業(yè)外部，企業(yè)仍應采用有效的內控措施加以防范。

（2）財務風險，又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務成果帶來的不確定性。

3.8審計控制

審計控制主要是指內部審計，內部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。

3.9會計信息技術控制

要求企業(yè)結合實際情況和計算機技術應用程度，建立與本企業(yè)經營管理業(yè)務相適應的信息化控制流程，提高業(yè)務處理能力減少各消除人為操縱因素。

3.10績效考評控制

要求企業(yè)科學設置業(yè)績考核指標體系，對照預算指標盈利水平，資回報率安全生產目標等業(yè)績指標，對各部門和員工當期業(yè)績進行考評，兌現獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。

總之建立建全有效的企業(yè)會計內部控制制度，不僅能規(guī)范會計人員的工作行為，而且能促使企業(yè)建立一套科學完整，合理的激勵和約束機制，調動工作人員的極積性，促進企業(yè)單位財務工作穩(wěn)定協(xié)調地發(fā)展為企業(yè)的全面發(fā)展奠定堅實的經濟基礎。 [科]

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