會計的監(jiān)督職能研究

【文章摘要】 　　會計監(jiān)督，作為企業(yè)經濟中的最為重要的監(jiān)督手段，其在市場經濟中的作用是不容忽視的。會計監(jiān)督職能對于協(xié)調國家與企事業(yè)經濟之間的矛盾具有重要的作用。目前來看，會計監(jiān)督職能已經呈現(xiàn)出了弱化的趨勢，對企業(yè)的發(fā)展是非常不利的。本文從對會計監(jiān)督職能的理解出發(fā)，論述了影響會計監(jiān)督職能充分發(fā)揮的各種因素，并提出強化會計監(jiān)督職能的有效對策。 　　【關鍵詞】 　　會計職能；監(jiān)督職能；核算 　　企業(yè)的發(fā)展是否順利，會計在其中起到了重要的作用。鑒于會計的職能與企業(yè)內部的經營管理模式息息相關，。計工作對于企業(yè)的經濟效益具有決定性的作用。在企業(yè)的經營管理活動中，建立和完善企業(yè)制度的同時，還需要加強各方面的監(jiān)督職能，在市場經濟中，健全和完善會計監(jiān)督職能，可以充分發(fā)揮其在市場經濟中的監(jiān)督作用，并對會計信息的質量得以保證。 　　1 會計監(jiān)督職能 　　會計監(jiān)督職能，是會計人員對企業(yè)的主體經濟狀況進行審核的過程。具體表現(xiàn)在會計核算的時候，主體的經濟活動是否真實、合法，都要通過會計人員進行核查，以確認其合理性。 　　在市場環(huán)境中，雖然經濟形態(tài)已經呈現(xiàn)出了多元化的趨勢，但是會計監(jiān)督的職能針對不同的經濟環(huán)境，其監(jiān)督職能是一致的。為了滿足會計信息使用者的需要，會計監(jiān)督要根據社會形勢而發(fā)揮著不同的作用，目的都是保證會計信息達到規(guī)定的要求，或者是符合某些特征。 　　會計監(jiān)督作為我國經濟監(jiān)督體系中的重要組成部分，在概念上也存在著不同程度的界定，即狹義的會計監(jiān)督和廣義的會計監(jiān)督。 　　1.1 狹義的會計監(jiān)督 　　狹義上對于會計監(jiān)督的界定，是將監(jiān)督范圍局限在單位這樣的一個狹小的范圍內。會計機構以及會計人員，對于本單位的生產經營狀況以及財務收支情況按照一定的目的和要求進行監(jiān)督，主要是對企業(yè)所提供的經濟信息進行會計核算，檢查企業(yè)各方面經濟互動的真實性、合法性以及完整性。 　　真實性，體現(xiàn)在監(jiān)督單位對于弄虛作假的行為要予以制止；合法性，體現(xiàn)在任何單位的財務收支都要符合有關會計制度的要求，監(jiān)督單位一旦發(fā)現(xiàn)有相關的違法行為出現(xiàn)，就應該向有關主管部門報告，以便及時處理；完整性，體現(xiàn)在會計監(jiān)督機構對于公共財產的保管是否完整也具有監(jiān)督的責任。發(fā)現(xiàn)公共財產有損毀或者是缺失的現(xiàn)象，就應該盡快查明真相，并及時解決。 　　1.2 廣義上的會計監(jiān)督 　　廣義上會計監(jiān)督的界定，則對于監(jiān)督范圍進行了推廣。除了狹義上所明確的單位內部的會計監(jiān)督之外，還將概念進一步延伸到政府監(jiān)督以及社會的各種監(jiān)督機構。也就是說，廣義的會計監(jiān)督是一種全方位的會計監(jiān)督體系，將政府所行使的國家監(jiān)督與社會中介機構所進行的社會監(jiān)督與狹義的監(jiān)督合成為一體，建立了一個覆蓋全社會的完整體系。那么會計監(jiān)督職能的作用也被延展了。 　　2 影響會計監(jiān)督職能充分發(fā)揮的因素 　　會計監(jiān)督職能對于促進企業(yè)的發(fā)展起到了非常重要的作用。但是，往往會出現(xiàn)監(jiān)督效果不盡如人意的方面，會計監(jiān)督職能呈現(xiàn)出弱化的傾向。導致這種現(xiàn)象的因素涉及到方方面面，從宏觀的角度來分析，妨礙會計監(jiān)督職能得以充分發(fā)揮的因素主要體現(xiàn)在管理體制、環(huán)境影響、會計人員素質低下等幾項。 　　2.1 會計監(jiān)督管理體制定位不準使會計監(jiān)督工作出現(xiàn)了滯后性 　　目前的會計監(jiān)督管理體制雖然已經按照市場經濟的發(fā)展軌跡以及企業(yè)的發(fā)展需要而有所完善，并發(fā)揮了重要的作用。但是，社會經濟已經進入到了快速發(fā)展的軌道。一些在政策上的定位還存在著些微的滯后性，這主要是由于會計監(jiān)督管理體制在定位上出現(xiàn)了偏差。 　　現(xiàn)在已經進入到市場經濟運營階段，一些企業(yè)，特別是已經存活多年的老企業(yè)，由于缺乏創(chuàng)新意識而對現(xiàn)在市場還沒有完全地適應，于是在企業(yè)的管理體制上，雖然應市場的需要有所創(chuàng)新，但是還沒有完全擺脫就有的管理模式。 　　在現(xiàn)行的《會計法》中已經有所規(guī)定，會計監(jiān)督職責已經不再局限于會計監(jiān)督本身，而是將職責范圍加以擴展，與會計監(jiān)督相關的領域也被劃歸到會計監(jiān)督的管理范圍當中。因此，會計監(jiān)督不僅要維護企業(yè)的經濟利益，保護企業(yè)財務不受損失，還對企業(yè)的各項財務收支進行監(jiān)督，這是維護國家利益的職責所在。會計監(jiān)督人員以雙重身份來履行職責，但是在實際工作中，并不會發(fā)揮應有的作用，因此其職能在實質上被弱化了。 　　2.2 會計監(jiān)督環(huán)境無法適應社會多元化趨勢 　　任何事物的建立，都要有相應的環(huán)境來維護。會計監(jiān)督體制的實施，相比較于舊有的體制，雖然達到了較為良好的效果，但是，社會的多元化趨勢，市場的瞬息萬變，使會計監(jiān)督出現(xiàn)了乏力的態(tài)勢，導致了其職能沒有得到充分地發(fā)揮，并且無法達到預期的目標。 　　從會計監(jiān)督職能所發(fā)揮的效果來看，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，對于會計監(jiān)督職能充分發(fā)揮是非常必要的。 　　企業(yè)的環(huán)境分為企業(yè)的內部環(huán)境和企業(yè)的外部環(huán)境。 　　企業(yè)的內部環(huán)境，主要涉及到企業(yè)管理人員和企業(yè)內部的會計監(jiān)督�，F(xiàn)在的企業(yè)中，多數實行了股份制改革，而會計機構的負責人往往是采用聘任制的，人員的聘用都是由企業(yè)管理人員決定，這就造成了會計人員在實施監(jiān)督職能的時候，受制于企業(yè)管理人員，而無法充分地發(fā)揮其職能。另外，企業(yè)主要是以生產運行和創(chuàng)造利潤為主業(yè)，對于內部的會計監(jiān)督機制則不會落到實處，從而導致了會計監(jiān)督缺失。 　　企業(yè)的外部環(huán)境，主要是指與其有關的社會上的各種影響因素。會計監(jiān)督出現(xiàn)了弱化傾向，主要受到了整個社會監(jiān)督體制環(huán)境的影響。以整個社會會計監(jiān)督運行狀況來衡量，監(jiān)督體系結構的建立尚存在著不足，即都屬于是習慣性的自上而下的監(jiān)督，而平行監(jiān)督的作用卻被忽視了，從而導致會計人員頻繁于層層領導的監(jiān)督，而缺乏自我主動性。另一方面，也是最為值得關注的，即是會計法規(guī)中有些條款不夠細化，造成了執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象發(fā)生。 　　2.3 會計人員素質低下容易導致會計監(jiān)督職能失效 　　會計人員的素質一般要從兩個方面來評定。第一個方面就是會計人員的專業(yè)技術水平；另一個方面就是個人的思想道德素質。 　　人類文明已經進入到了知識化時代。很多的專業(yè)技術領域都被注入了新的知識和新的技能，并在此基礎上實現(xiàn)創(chuàng)新，這就要求會計人員要具備較高的專業(yè)技術水平。但是，在很多人的潛意識當中，會計屬于是技術性的工作，所以對于知識的要求不需要很高。于是科學技術快速發(fā)展的今天，很多的會計人員已經無法適應本職工作了。 　　在計劃經濟的條件下，國家利益與企業(yè)利益之間存在著一致性，而處在市場經濟環(huán)境中，這種一致性就完全被打破了。特別是隨著高端科學技術產品深入到社會的各個角落，企業(yè)的管理也跟上了信息化的步伐，實現(xiàn)了計算機網絡全覆蓋，企業(yè)的生產也應用了自動化設備。知識經濟的面貌在企業(yè)中得以體現(xiàn)。而現(xiàn)行的會計監(jiān)督體制似乎并沒有僅僅跟住企業(yè)經濟發(fā)展的步伐，更是固守著部分傳統(tǒng)管理體制，從而造成了會計監(jiān)督工作出現(xiàn)了滯后性。 　　另外，由于會計人員把握著單位的經濟命脈，所以要求具有較高的道德素質。但是面對目前經濟活動中所出現(xiàn)的違法、違規(guī)行為，主要是由于會計人員的思想素質不高，而出現(xiàn)了各種不當舉動。如果會計人員有知情不舉、監(jiān)守自盜等違法行為，會計監(jiān)督人員就很難以發(fā)揮職能。 　　3 強化會計監(jiān)督職能的有效對策 　　3.1 完善會計監(jiān)督機制 　　建立健全有效的法律法規(guī)體系，是實施會計監(jiān)督的重要保障。新《會計法》的出臺，將原有的法律法規(guī)中的有關條文更為細化、明確，為會計監(jiān)督行使職能提供了可供參考的依據。對于加強會計監(jiān)督，維護市場經濟秩序發(fā)揮了重要的作用。 　　此外，為了完善會計監(jiān)督制度，還要對會計監(jiān)督的職能以正確的定位�，F(xiàn)在對于會計監(jiān)督職能的要求更為務實，已經更多地將其定位于對于企業(yè)內部的約束上，以實現(xiàn)其控制力，而比較于站在國家的高度來監(jiān)督企業(yè)的經濟活動，要更有實效性，從而達到實現(xiàn)企業(yè)的經營方針，并為經濟活動目標服務。企業(yè)的經濟狀況，則由國家監(jiān)督和社會監(jiān)督來對其進行約束。國家監(jiān)督是由政府部門來行使監(jiān)督權，而社會監(jiān)督，則是劃歸到會計事務所等等社會機構。通過這種分配方式， 可以使職責的分配更為明晰，有利于會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。 　　3.2 健全會計監(jiān)督環(huán)境 　　健全企業(yè)內部環(huán)境，首先將監(jiān)督觀念更新。一改原有的會計監(jiān)督沒有落實到位的狀況，將其作為一種企業(yè)的約束機制來加以健全，以凈化企業(yè)的財務管理狀況。這就需要提高企業(yè)管理人員的監(jiān)督意識，明確會計監(jiān)督在企業(yè)運營中的重要性。此外，還要對會計人員進行高要求，建立健全企業(yè)會計人員培養(yǎng)機制，提高會計人員的職業(yè)道德素質和法律意識。 　　在加強企業(yè)管理體制的同時，還要將會計法規(guī)逐步地完善，以為會計監(jiān)督提供標準依據，使權力約束機制更為健全。 　　3.3 改進監(jiān)督方法，提高會計監(jiān)督的時效性 　　為了使會計監(jiān)督更能夠適應經濟活動的需要，對企業(yè)管理實施有效的控制和調節(jié)，一改曾經采用的事后監(jiān)督方式，而實施了多方位、多角度的監(jiān)督，以強化了監(jiān)督的時效性。而與此同時，一些信息化設備也被引進到會計監(jiān)督管理體系中來，使會計監(jiān)督職能在更好地發(fā)揮了作用的同時，還達到了對企業(yè)的經濟活動全程監(jiān)督控制的作用。 　　4 總結 　　綜上所訴，會計的職能主要是通過會計管理來得以實現(xiàn)的。市場經濟推動企業(yè)快速發(fā)展，使會計監(jiān)督職能出現(xiàn)了滯后性。然而，企業(yè)要具備市場競爭力，會計監(jiān)督管理是不可或缺的一部分。通過對會計監(jiān)督管理職能的分析，可以明確，通過各種行之有效的措施，強化企業(yè)的會計監(jiān)督，具有重要的現(xiàn)實意義。 　　【參考文獻】 　　[1]劉生.論目前我國會計監(jiān)督職能弱化原因及對策[J].中國外資，2011（235）. 　　[2]李民.關于發(fā)揮會計監(jiān)督職能作用的幾點思考[J].經營管理者，2011（24）. 　　[3]梁建民.會計監(jiān)督職能現(xiàn)狀與思考[J].商場現(xiàn)代化，2005（04）. 　　[4]張廣瑞.發(fā)揮企業(yè)會計監(jiān)督職能作用的對策探討[N].科技論壇，2011（20）. 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