實習(xí)案例分析

案例分析

學(xué)院：商學(xué)院 學(xué)號：1100580232 姓名：張竹英

案例一：

羅氏照明公司2015年3月從某空調(diào)設(shè)備制造廠購置能效等級I級的屋頂式空調(diào)機組一套（該套設(shè)備為節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，屬于財稅[2008]115號文件規(guī)定的優(yōu)惠目錄范圍），取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，其中企業(yè)財政撥款購置專用設(shè)備的投資額為11.7萬元，支付運費0．2萬元，安裝調(diào)試費0．1萬元。該套設(shè)備于2015年6月投入使用。該公司2015年應(yīng)納稅所得額為100萬元，則該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為多少？

[案例分析] 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

其中專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 因此，據(jù)上述所發(fā)生業(yè)務(wù)，羅氏照明公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅計算如下：

1、專用設(shè)備投資額=50－11.7=38.3(萬元)

2、專用設(shè)備投資額抵免限額=38.3×10％=3.83(萬元)

3、2015年應(yīng)納所得稅=100x25％=25(萬元)

4、準(zhǔn)予抵免的投資額= 3.83(萬元)

5、2011年實際應(yīng)納企業(yè)所得稅=25—3.83=21.17(萬元)。

案例二： 預(yù)收賬款審計案例

羅氏照明電器有限公司于2013年11月預(yù)收江門文行公司貨款85萬元，當(dāng)時根據(jù)江門文行公司的委托支付給中山正大公司20萬元，剩余65萬元。截至2014年度資產(chǎn)負(fù)債表日這一業(yè)務(wù)對應(yīng)的賬面余額仍為65萬元。然而，在近兩年的會計師事務(wù)所對公司的審計報告中并未對該業(yè)務(wù)發(fā)表意見。

[案例分析] 一般情況下，預(yù)收賬款供貨單位應(yīng)按照雙方簽訂的合同或所做約定及時向購貨方提供貨物，結(jié)算貨款。然而羅氏照明有限公司的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)收江門文行公司賬款65萬元，時間較長，數(shù)額較大，羅氏公司在長時間內(nèi)并無供貨行為，這應(yīng)該引起注冊會計師的充分關(guān)注。對此，注冊會計師在對公司報表的審計過程中應(yīng)該采取以下的審計程序：

（1）取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理的原始憑證，獲取確認(rèn)經(jīng)濟性質(zhì)的審計證據(jù)，據(jù)以判定負(fù)債的存在性；

（2）通過函證取得江門文行公司的數(shù)額確認(rèn)情況說明；

（3）如果經(jīng)過以上程序，審計人員證實此事屬非正常的事項，審計人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及其對財務(wù)狀況的影響程度，按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

只有進行了以上審計程序，才能更明確地發(fā)表對于照明電器有限公司報表的審計意見，從而讓才能讓公司的利益相關(guān)者更加了解公司的真實財務(wù)狀況。

案例三：其他應(yīng)收款會計處理案例

羅氏照明電器有限公司2014年度的會計報表顯示， “其他應(yīng)收款”明細(xì)中，其中一筆200萬元的款項債務(wù)人是證券公司，通過詢問有關(guān)人員，了解到羅氏照明公司2010年把暫時閑置的資金交給證券公司代理理財，由于證券公司一直沒有為羅氏照明公司進行交易，2014年末羅氏照明公司對此款提取了20萬元的壞賬準(zhǔn)備，然而其實其中100萬元已于2014年12月投資股票A。

[案例分析]： 財政部《實施＜企業(yè)會計準(zhǔn)則＞及其相關(guān)準(zhǔn)則》規(guī)定：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并且已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時應(yīng)該將尚未進行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”這一科目；公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，原來作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，如果已經(jīng)作為投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“短期投資跌價準(zhǔn)備”等科目。 為此，羅氏照明電器有限公司應(yīng)對其報表中的這一筆款項作如下調(diào)整處理： 借：其他貨幣資金 1 000 000

貸：其他應(yīng)收款 實習(xí)案例分析 1000 000

借：短期投資 1 000 000

壞賬準(zhǔn)備 200 000

貸：其他應(yīng)收款 1 000 000

短期投資跌價準(zhǔn)備 200 000

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