關(guān)于消費稅稅務(wù)籌劃問題的研究
導(dǎo)語：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想在激烈的競爭環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要提高勞動生產(chǎn)率，而且要想辦法降低成本，因此通過納稅籌劃的方式降低成本成為納稅人的必然選擇。
一、消費稅稅務(wù)籌劃概述
(一)稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃，是指納稅人或其委托人為節(jié)約稅務(wù)成本，使稅后收益最大化，在不影響企業(yè)管理目標和不違反稅法規(guī)定的前提下對納稅人的各項涉稅活動所做出的預(yù)先籌劃和安排。具體說，稅務(wù)籌劃在非稅法的前提下，通過合理避稅和合法節(jié)稅等方式實現(xiàn)最佳納稅和涉稅零風險的目的。稅務(wù)籌劃包括：一是稅務(wù)籌劃專指一種情況即節(jié)稅籌劃，也就是節(jié)稅籌劃與稅務(wù)籌劃同范疇。二是將稅務(wù)籌劃向外延伸到各種類型的少繳稅款、不交稅款。三是對各納稅事物的籌劃，是一個全方位的概念，涉及到納稅人納稅實務(wù)的方面，但稅務(wù)籌劃不能違背國家法律、法規(guī)。
(二)消費稅的定義
消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危 害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等;第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等;第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等;第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等;第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。
消費稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普通調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能。為了達到特別的控制力度，消費稅稅負水平較高，最高的稅率達到50%，其稅收負擔不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平。對消費稅進行稅務(wù)籌劃是當前企業(yè)財務(wù)工作中值得關(guān)注的一個重要問題。
(三)消費稅稅務(wù)籌劃
1、生產(chǎn)后用于銷售的消費稅稅務(wù)籌劃
由于消費稅只有一個納稅環(huán)節(jié)，納稅人可以運用納稅環(huán)節(jié)籌劃技術(shù)，將門市部獨立核算，或?qū)N售部門獨立為銷售公司，并合理轉(zhuǎn)讓定價，則可節(jié)省消費稅。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。
為了保持適當?shù)亩惡罄麧櫬�，通常的做法是企業(yè)提高出廠價格，這樣做一方面會影響市場銷售狀況，另一方面也會導(dǎo)致從價定率消費稅和增值稅的稅負加大。那么企業(yè)會想方設(shè)法轉(zhuǎn)嫁其較高的消費稅稅負。下面分析兩種轉(zhuǎn)嫁方法(以酒廠為例)
一是設(shè)立多道的銷售公司。許多酒類生產(chǎn)廠都在政策調(diào)整后設(shè)立多道銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負。由于酒類產(chǎn)品的消費稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征，即按產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商的價格計征消費稅，后續(xù)的分銷和零售等環(huán)節(jié)不再征
收。在這種情況下，通過引入獨立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價格轉(zhuǎn)移策略，先以相對較低的價格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價進行層層分銷，這樣便可在確�？傮w銷售收入的同時減少消費稅的負擔。顯然利用多道獨立的銷售公司，可以增加多個流通環(huán)節(jié)，流通環(huán)節(jié)越多，轉(zhuǎn)移價格策略越容易實施。
二是市場營銷及廣告費的轉(zhuǎn)嫁。酒類生產(chǎn)廠家還有一種轉(zhuǎn)嫁稅負的手段，即將市場營銷及廣告費合理轉(zhuǎn)嫁給經(jīng)銷商負擔，但酒類生產(chǎn)廠家要對經(jīng)銷商做出一定的價格讓步，以彌補經(jīng)銷商負擔的相關(guān)市場營銷及廣告費。這種費用的轉(zhuǎn)嫁方式降低的酒類產(chǎn)品的出廠價，直接轉(zhuǎn)嫁了增值稅，降低了消費稅。對于經(jīng)銷商來說，在銷售及其它因素維持不變的情況下，由于進價的降低會導(dǎo)致可以抵扣的進項稅額減少，相當于經(jīng)銷商負擔了生產(chǎn)廠家的一部分增值稅，而生產(chǎn)廠家的一部分銷售費卻在轉(zhuǎn)嫁中悄然消失了。對于經(jīng)銷商多負擔的轉(zhuǎn)嫁而來的增值稅，會因為經(jīng)銷商營銷及廣告費的增加可減少所得稅而得到補償，當然補償程度會因為營銷及廣告費用的開支以及生產(chǎn)廠家降低的程度的不同而不同。
2、銷售貨物涉及包裝物的稅務(wù)籌劃
《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定:實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。
如果包裝物不作價，隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨核算，又未過期的，此項押金則并不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已經(jīng)取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
對酒類產(chǎn)品企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒，啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論包裝物押金是否返還，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式實現(xiàn)，押金不并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當包裝物價值較大時，更加必要。
如果購買方規(guī)定時期或者一年內(nèi)贖回包裝物押金，該企業(yè)可以節(jié)稅90萬元;如果購買方未能在規(guī)定的時期或者一年內(nèi)贖回包裝物押金，該企業(yè)也可以得到延期納稅的節(jié)稅效果。
3、委托加工納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃
應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)形式是多種多樣的，除了一般的自行生產(chǎn)銷售以外，還有委托加工等特殊形式�！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定，對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)該按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅，根據(jù)我國稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅率)，應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率。委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)籌劃時應(yīng)考慮：作為企業(yè)同類應(yīng)稅消費品的銷售價格有利，還是采用組成計稅價格?按照稅法的規(guī)定，雖然在沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格時，才能采用組成計稅價格的辦法，但這方面有很大彈性選擇。如果，銷售額減消費稅的余額大于材料成本與加工費之和，說明生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)在受到國家征收消費稅沖擊后，按高于消費稅征收的額度對應(yīng)稅消費品進行定價，此時采用委托加工的辦法，以組成計稅價格，以組成計稅價格作為繳納消費稅的依據(jù)比較好;反之，則應(yīng)按同類消費品的銷售價格計稅。
4、利用納稅臨界點的稅務(wù)籌劃
納稅臨界點就是稅法規(guī)定的一定比例和數(shù)額，當銷售額或應(yīng)納所得額超過一定比例或數(shù)額時，就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負大幅上升，反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負。利用納稅臨界點節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則，也就是說，在籌劃納稅方案時，不應(yīng)過分強調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的增加，而忽略了因該方案而實施所帶來的其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。
5、兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時的稅務(wù)籌劃
我國稅法規(guī)定:納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額，銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額，銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅，還要征收0.5元每斤的定額稅，因此當與之相比稅較低的應(yīng)稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價征收，而且還要按0.5元每斤的定額稅率從量計稅，與白酒類似的還有卷煙。所以企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時最好獨立核算以降低稅負，對于組成套裝的銷售方式在一定程度上能夠影響銷售數(shù)量，進而對銷售額有較大影響的，也就是說成套售額所帶來的收益遠遠大于。因此而增加的消費稅及其他成本的情況，可以采用套裝銷方式，否則，可以采用變通的方式，即先銷售后包裝，先將套裝消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票，再將消費品重新包裝成一套。在財務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費品的總體稅負，或者將稅率相同或相近的消費品組成成套產(chǎn)品銷售。
6、折扣銷售和實物折扣的稅收籌劃
在市場商品日益飽和的今天，越多廠家商家為了保持其商品的市場份額紛紛 采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)為了吸引消費者往往會給出折扣比例。折扣銷售實質(zhì)是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時給予購貨方的價格優(yōu)惠，是僅限于貨物價格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對短期的，有特殊條件和臨時性的。比如批量折扣，一次性清倉折扣等。由于折扣銷售在交易成立及實際付款之前予以扣除。由此可見，如果將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣，就可以減少稅負，即在銷售商品填寫金額，并在同一張發(fā)票上開具實物折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實物折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減不需計算消費稅。
7、出口退稅的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額，這就要求企業(yè)在申報出口退稅時，應(yīng)分開核算不同稅率退稅而減少收益。同時還必須強調(diào)的是，消費稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其它外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費，則是不予退還消費稅的。因此對于出口業(yè)務(wù)較多出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來說�？梢钥紤]組建獨立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)子公司，繳納消費稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費品，獲得相同金的出口退稅，從而在實質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負擔。但是須注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會高于出口退稅所帶來的利益，企業(yè)應(yīng)進行成本――收益分析，從長遠利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。
8、利用貸款結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定消費稅有多種結(jié)算方式，從而產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天，采取預(yù)收賬款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的`，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦委托收手續(xù)的當天等。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)考慮資金時間價值和現(xiàn)金流量，充分利用各種貸款結(jié)算方式來推遲納稅時間，給企業(yè)帶來間接收益。因此企業(yè)就可不采用預(yù)收賬款結(jié)算方式，而采用分期收款結(jié)算方式，從而推遲納稅時間，降低納稅成本，但是同時需注意的是，采用預(yù)收賬款結(jié)算方式要比采用分期收款結(jié)算方式有更多的現(xiàn)金流量，企業(yè)在減少納稅成本的同時卻增加了資金成本，企業(yè)應(yīng)當在兩者之進行權(quán)衡以求得總體成本最小，而不要顧此失彼。
二、消費稅稅務(wù)籌劃中容易出現(xiàn)的問題
稅收籌劃在短期內(nèi)雖然與國家的財政收入此消彼長，影響了國家的利益，而事實上，企業(yè)通過稅收籌劃健全會計核算制度，更加關(guān)注和熟悉國家頒布的各種規(guī)章制度，使本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更加守規(guī)有序，改善了企業(yè)經(jīng)營管理，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大和競爭力的提高，從而增加企業(yè)的財富，為國家創(chuàng)造更多的利稅。因此從長期來看，稅收籌劃對企業(yè)對國家都是有益的。目前我國許多企業(yè)已經(jīng)開始關(guān)注并有效實施稅收籌劃，取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規(guī)之處。要有效地做好稅收籌劃，實現(xiàn)稅后收益最大化，在實踐中需做好以下幾個方面：
(一)必須考慮成本——效益原則
稅收籌劃追求的是企業(yè)整體稅負最小，而不是片面追求某個稅種的最小。進行稅收籌劃企業(yè)不僅要聘請專門的精通稅收法律、制度的財務(wù)人員，還要向外界稅務(wù)專家咨詢、請教，企業(yè)要耗費大量的成本。因此企業(yè)就必須綜合考慮進行稅收籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益最大，從而決定是否有必要進行稅收籌劃。而且進行稅收籌劃不能影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能為了片面追求稅負的減輕而影響了企業(yè)價值最大化，那樣豈不是得不償失�？傊�，企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)結(jié)合國家的稅收政策和自身的具體情況進行綜合考慮，納稅人可以通過研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。這樣才能達到納稅籌劃的最終目的，促進企業(yè)健康發(fā)展。
(二)必須在規(guī)定期限及地點納稅
稅法規(guī)定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業(yè)必須認真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點及時足額繳納稅款。如果由于特殊原因不能按時繳納稅款的，需及時向稅務(wù)機關(guān)提出延期繳納的申請。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費品還有可能被保全和強制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負擔，增大了企業(yè)的財務(wù)風險，對企業(yè)經(jīng)營極為不利。
(三)必須認真填寫和保管好有關(guān)發(fā)票、憑證
各種發(fā)票、憑證的填寫應(yīng)真實、準確、完整，每張發(fā)票都要附有合法的憑證。發(fā)票填寫不規(guī)范，就不能作為相應(yīng)的扣除依據(jù)被迫多納稅。如上述的折扣銷售中，發(fā)票填寫不合規(guī)定，就不能從銷售額中扣除折扣額;另外如果企業(yè)實際銷售額是5000元，而發(fā)票上銷售額填寫為10000元，則企業(yè)就應(yīng)按10000元而不是5000元繳納消費稅和增值稅，這樣就增加了企業(yè)的稅收支出。
三、消費稅稅務(wù)籌劃的對策及建議
針對我國現(xiàn)行消費稅存在的問題。本著調(diào)節(jié)我國產(chǎn)品結(jié)果和消費結(jié)構(gòu)。正確引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。促進社會分配公平的原則，對進一步完善我國消費稅提出以下建議：
(一)適當擴大課稅范圍
從目前來看，消費稅的稅目可增加到20-30個，收入比重增加到占流轉(zhuǎn)稅的20%，應(yīng)選擇一些稅基廣，消費普遍且課稅后不會影響人民生活水平，具有一定財政意義的消費品進行課稅。如其他礦物油類、高檔家電器的電子產(chǎn)品、裝飾材料、移動電話等。另外還可以選擇高檔娛樂項目，如卡拉ok，保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務(wù)如桑拿、按摩等課稅消費稅。雖然我國現(xiàn)行的消費稅的課稅范圍不盡合理，不符合國際消費稅的發(fā)展趨勢。具體表現(xiàn)為：消費稅征稅范圍出現(xiàn)“越位”和“缺位”現(xiàn)象。所謂“越位”是指目前我國將某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料也納入了消費稅的征收范圍。隨著生活水平的提高，黃酒、啤酒、化妝品、護膚品等消費品已經(jīng)不再是限制性的消費品，而成為人民生活的必需品。此外，對酒精和汽車輪胎等生產(chǎn)資料征收消費稅，影響生產(chǎn)發(fā)展，違背了加速我國經(jīng)濟建設(shè)的方針政策。“缺位”是指我國目前未將KTV夜總會、高檔洗浴、保齡球、跑馬等高檔消費娛樂納入消費稅的課征范圍，它減少了財政收入，不利于縮小貧富差距。雖然已經(jīng)對高爾夫球及球具和游艇征稅，但10%稅率也明顯偏低。基于上述問題，我國應(yīng)該擴大消費稅收的課稅范圍，具體做法為：首先，可以選擇諸如保健食品、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、美術(shù)藝術(shù)制品、皮革制品等寬稅基、消費普遍，課稅后不會影響人民生活水平的奢侈品課征消費稅;其次，可以借鑒美國的有關(guān)經(jīng)驗，對網(wǎng)球、跑馬、狩獵、夜總會等少數(shù)高檔娛樂消費品和高檔消費娛樂課征消費稅;最后，對酒精、公共汽車輪胎、礦山建筑車輛等生產(chǎn)資料以及黃酒、啤酒、化妝品、護膚護發(fā)等人們生活必需品停止征收消費稅。
(二)適當調(diào)整消費稅的稅目稅率
再進一步擴大消費稅征收范圍的同時，有必要取消現(xiàn)行消費稅的部分稅目，如取消汽車輪胎，酒精開征的消費稅，適當降低摩托車、化妝品、護膚護發(fā)品、黃酒消費稅稅率。就拿化妝品來說，征收消費稅可以改在零售環(huán)節(jié)征稅，而且可以設(shè)置一個起征點，當化妝品的銷售價格低于某一價格時不征稅，滿足人們對化妝品的必然需求;當化妝品的銷售價格高于起征點時，對其全額征稅，從而抑制對高價化妝品的消費。因為消費稅屬于價內(nèi)稅，易于轉(zhuǎn)嫁，將化妝品改在零售環(huán)節(jié)征稅，既能限制經(jīng)營者胡亂定價，欺騙消費者，也能使消費者有選擇地消費，與自己的經(jīng)濟承受能力相適應(yīng)，滿足對化妝品的日常關(guān)于消費稅稅務(wù)籌劃問題的研究需求。而對高價化妝品征收高稅，也可以有效抑制對奢侈品的消費，切實起到“寓禁于征”的作用。同時也可以適當提高卷煙、汽油、柴油消費品的稅率。抽煙有害身體健康，汽油、油對環(huán)境污染較大，所以世界各國都是采用高稅率限制這類消費品的。逐步推進納稅籌劃。納稅籌劃方案的實施通常會減少企業(yè)的納稅，相應(yīng)減少國家的稅收。如果幅度太大，就會適得其反，不僅得不到籌劃收益，可能受到反避稅制裁，甚至作為偷稅等處理。因此，納稅籌劃適宜逐步推進，不要奢望“一口吃成一個大胖子”。從我國國情看，也符合我國治稅原則。
(三)將消費稅的價內(nèi)稅改為價外稅
眾所周知，消費稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，不僅可以保證國家財政收入穩(wěn)定增長，而且還可以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)，限制部分奢侈品、高能耗品的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費。同時，它也體現(xiàn)了一個國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。消費稅發(fā)展至今已成為世界各國普遍征收的稅種。但與發(fā)達國家和地區(qū)相比，我國消費稅明顯存在不足。以美國為例，其消費稅的課稅范圍更廣、更合理。美國的消費稅征自零售環(huán)節(jié)，且無處不在，如汽車燃料稅、硫稅等環(huán)境稅、外國保險稅、娛樂消費稅、港口稅等等。相比之下，目前我國在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，有選擇地對特殊消費品征收消費稅，范圍較窄。根據(jù)消費稅稅目稅率表它包括酒、
煙、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、小汽車(包括乘用車和中輕型商用客車)等非生活必需品，以及汽車輪胎(工程車輛輪胎和礦山建設(shè)車輛輪胎等)和酒精(工業(yè)酒精和醫(yī)藥酒精等)等生產(chǎn)資料。而美國等國家普遍征收的高檔娛樂消費品稅和高檔消費娛樂稅，我國還沒有課征。此外，與我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相配套的垃圾稅、排污稅等環(huán)境稅也基本還是一片空白。另外，世界上很多國家都采用價外稅而不用價內(nèi)稅，而我國的計稅方式則采用價內(nèi)稅，消費者在購買貨物或接受服務(wù)時就已經(jīng)支付了“無形的稅金”。盡管事實上消費稅通過轉(zhuǎn)嫁最終也是由消費者承擔，達到和價外稅一樣的效果，但由于目前我國公民的法律意識、特別是納稅意識不強，因此，采用該形式不利于提高國民的稅收法律意識。我們還應(yīng)該按照國際標準適度調(diào)整消費稅的課稅范圍，平衡消費稅稅收負擔。目前國外普遍推行價外征收消費稅，價外稅的表現(xiàn)形式是價稅分開，消費者知道自己要負擔多少稅收，沒有任何隱蔽性，透明度高，突出了間接稅的性質(zhì)，采用價外稅有利于抑制消費需求，調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向。其次，密切注視稅法的變動。在運用納稅籌劃策略的過程中，一般來說，稅法的利益完善總是在避稅和反避稅的多次較量中逐漸完成的。因此，納稅籌劃時，對于稅法修正的趨勢和內(nèi)容，必須加以密切注意并適時對籌劃方案做出調(diào)整，以使自己的行為不違法。
(四)對部分消費品的課稅實行生產(chǎn)、消費兩道環(huán)節(jié)征稅方法
目前，我國消費稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，稅基較小，加之部分企業(yè)用轉(zhuǎn)移利潤的方式避稅，使消費稅的調(diào)節(jié)功能大大弱化�？煽紤]在征管能和條件允許的情況下，將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)推到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，此擴大稅基，增加收入。如煙酒等某些市場需求量大，物價上漲快，國家限制生產(chǎn)，不提倡消費的消費品可在生產(chǎn)、銷售兩道環(huán)節(jié)雙重征收消費稅。對金銀首飾、各種高檔娛樂消費行為開征的消費稅，在消費行為發(fā)生時繳納消費稅
1、選擇低稅率的原料及工藝進行籌劃
不同原材料生產(chǎn)的酒，消費稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料(如果品、野生植物等)生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。另外，統(tǒng)一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。
2、混合銷售行為的籌劃
稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購貨方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。現(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部，專門服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨核算、單獨納稅，避免因消費稅而帶來的額外負擔，例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費繳納3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費稅，這就節(jié)約了納稅支出。企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運用納稅籌劃的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進行籌劃，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
消費稅是我國的一大稅種，對于消費稅的改革與完善牽動著每一個消費者的心。任何一個稅種都有其局限性，我國當前實行的消費稅也不例外。國家只有不斷改革與完善消費稅，才能使稅收取之于民，用之于民，從而進一步促進社會的效率與公平。
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