- 相關(guān)推薦
濰坊國稅出口退稅新浪微博問答(12月)(四)
樂稅智庫文檔
財稅文集
策劃??樂稅網(wǎng)
濰坊國稅出口退稅新浪微博問答（2014年12月）（四）
【標????簽】出口退稅,稅收熱點問題
【業(yè)務(wù)主題】出口退稅
【來????源】
61.問：我公司是外貿(mào)企業(yè)，有內(nèi)銷也有外銷，外銷抵減進項稅額表二怎么填寫？答：國家稅務(wù)總局公告2013年第32號附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料填寫說明中規(guī)定，增值稅納稅申報表附表二的第28欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”：反映截至本期期末已認證相符但未申報抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票中，按照稅法規(guī)定不允許抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票情況。外貿(mào)企業(yè)購進貨物出口取得的增值稅專用發(fā)票是不允許抵扣進項稅額的，是用來辦理出口退稅申報時的重要憑證，所以應(yīng)填寫在附表二第28欄。
62.問：我公司一般貿(mào)易購買的固定資產(chǎn)，當時購買時候的進項稅已經(jīng)抵扣，現(xiàn)在想出口銷售，請問一下能退稅嗎？要是能退稅，當時抵扣的進項稅還需要轉(zhuǎn)出嗎？具體如何操作？答：生產(chǎn)企業(yè)出口進項稅額已抵扣過的已使用過的設(shè)備，如果符合財稅[2012]39號附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》的“生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）”，可以作為生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)貨物實行出口免抵退稅政策，可以按照正常的免抵退稅申報步驟操作。注意：在“出口貨物明細申報錄入”時，業(yè)務(wù)類型代碼選擇“STZC-10視同-外購設(shè)備”。生產(chǎn)企業(yè)購進固定資產(chǎn)當時抵扣的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。
63.問：我們是一家貿(mào)易進出口公司，做進料加工手冊時，因國外客戶提供材料且購買我公司產(chǎn)品，我們能否收匯時扣除應(yīng)付材料款，只收取加工費？做手冊時出口銷售價是否應(yīng)包含進口材料款？
答：您公司是外貿(mào)企業(yè)，采用進料加工貿(mào)易方式出口，進口原材料時需付匯，出口收匯時不能只收取加工費，應(yīng)收取出口貨物全款，否則影響出口退稅的辦理，出口銷售價款應(yīng)包含進口材料款。
64.問：我公司是外貿(mào)企業(yè)，12月份出口一批貨物，因美國制裁收貨國家不能將貨款匯到我
公司，請問這樣的話是按免稅處理還是按內(nèi)銷處理？
答：若您公司屬于國家稅務(wù)總局公告2013年第30號第五條規(guī)定的由于該公告附件3所列原因，不能收匯的，應(yīng)在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)，向稅務(wù)報送《出口貨物不能收匯申報表》，提供附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)審核確認后，可視同收匯處理。若不屬于該公司附件3所列原因,須申報免稅。
65.問：我們是外貿(mào)公司，最近出口五種產(chǎn)品，其中兩項是零退稅率需要視同內(nèi)銷征稅，但我司收匯比出口的金額多了1000美元，我們都是從高作內(nèi)銷收入計提銷項稅，對嗎？另外，針對出口的一些報關(guān)費等，對方開具的增值稅專用發(fā)票我可以作進項抵扣嗎？
答：您公司出口的取消退稅率的商品收匯比出口金額多，您公司應(yīng)從高作內(nèi)銷收入計提增值稅銷項稅額，對于取得的報關(guān)費增值稅專用發(fā)票，若屬于取消退稅率商品對應(yīng)的業(yè)務(wù)，可以作進項稅額抵扣。
66.問：9月份我們出口一票貨物，其中一項報關(guān)單價輸錯，導致報關(guān)金額太低，而進項發(fā)票金額太高，這種情況怎么處理？已將資料都報到國稅了。
答：建議去海關(guān)改單，出口退稅申報資料報到國稅，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請撤回退稅電子申報數(shù)據(jù)及紙質(zhì)資料。
67.問：我們做出口認定表的時候，海關(guān)代碼是填哪個？是不是《海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》上面的海關(guān)注冊登記編碼？
答：出口企業(yè)在進行出口退（免）稅認定申請錄入時，海關(guān)企業(yè)代碼填寫《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》上的海關(guān)注冊登記編碼。
68.問：外貿(mào)出口企業(yè)怎樣操作進料加工復出口的退稅業(yè)務(wù)？另外，來料加工復出口業(yè)務(wù)外貿(mào)出口企業(yè)是不是不能做？
答：（1）外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口業(yè)務(wù)
外貿(mào)企業(yè)進料加工方式出口有兩種情況，一種是外貿(mào)企業(yè)進料加工委托加工出口；另一種是外貿(mào)企業(yè)進料加工作價出口。
A外貿(mào)企業(yè)進料加工委托加工出口
外貿(mào)企業(yè)進料加工委托加工的出口貨物，加工費和原材料應(yīng)分別計算退稅，其中加工費的退稅率為出口貨物的退稅率。如果是外貿(mào)企業(yè)進料加工采用委托加工方式的，一般情況下，進料是全額保稅的，其委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)為國內(nèi)企業(yè)開具的加工費金額。
注意:《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）第4條規(guī)定：出口企業(yè)將加工貿(mào)易進口料件，采取委托加工收回出口的，在申報退（免）稅時,如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)說明理由，并提供主管海關(guān)出具的書面證明。否則，屬于進料加工委托加工業(yè)務(wù)的，對應(yīng)的加工費不得抵扣或申報退（免）稅。
B外貿(mào)企業(yè)進料加工作價加工出口
外貿(mào)企業(yè)進料加工以作價銷售方式的，經(jīng)海關(guān)批準在國內(nèi)銷售的進口保稅料件不視為進料加工，應(yīng)比照一般貿(mào)易委托加工公式，將保稅料件國內(nèi)作價銷售的成本并入委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)中計算。
（2）外貿(mào)企業(yè)來料加工復出口業(yè)務(wù)
外貿(mào)企業(yè)可以做來料加工復出口業(yè)務(wù)，實行出口免稅政策。外貿(mào)企業(yè)采用委托來料加工的方式，需要在外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行來料加工免稅證明申請錄入，來料加工手冊核銷后在外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行來料加工免稅證明核銷申請錄入。
①來料加工免稅證明的辦理。根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第24號公告規(guī)定，從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，填報《來料加工免稅證明申請表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工免稅證明》。
A進口貨物報關(guān)單原件及復印件；
B加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復印件；
C主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
出口企業(yè)應(yīng)將《來料加工免稅證明》轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機關(guān)申報
辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。
須注意：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第65號規(guī)定，出口企業(yè)將加工貿(mào)易進口料件，采取委托加工收回出口的，在申請開具《來料加工免稅證明》時，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)書面說明理由，并提供主管海關(guān)出具的書面證明。否則，屬于來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，不得申請開具《來料加工免稅證明》，相應(yīng)的加工費不得申報免稅。
②來料加工免稅證明的核銷。根據(jù)國家稅務(wù)總局2013年第12號公告規(guī)定，出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)來料加工核銷結(jié)案通知書之日（以結(jié)案日期為準）起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，提供出口貨物報關(guān)單的非“出口退稅專用”聯(lián)原件或復印件，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》和下列資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。
A出口貨物報關(guān)單原件及復印件;
B來料加工免稅證明;
C加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復印件；
D主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
注意：未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予辦理免稅核銷的，應(yīng)按規(guī)定補繳來料加工加工費的增值稅。
69.問：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅業(yè)務(wù)是否需要計提銷項，相應(yīng)的進項稅額怎么處理？第一文庫網(wǎng)有相關(guān)文件明確規(guī)定嗎？
答:（1）外貿(mào)企業(yè)出口不退稅的業(yè)務(wù)一般是出口退稅率為0的情況,增值稅出口退稅率為0的,分兩種情況,一種是免稅;另一種是視同內(nèi)銷繳納增值稅。進入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)→系統(tǒng)維護→代碼維護→海關(guān)商品碼，搜索出口退稅率是0的商品，若特殊商品標識為“2”，征稅稅率為0，屬于免稅商品；若特殊商品標識為“1”，有征稅稅率，須按內(nèi)銷計提增值稅銷項稅額。
文件依據(jù):《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第7條第1項：出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）
稅的貨物{不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物}，適用增值稅征稅政策。
（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅
函[2009]617號）第1條規(guī)定，您公司如果出口的商品屬于視同內(nèi)銷征稅的貨物，取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
如果您公司取得的增值稅專用發(fā)票已認證，但沒有在認證通過的次月申報期內(nèi)抵扣，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第24號和國家稅務(wù)總局公告2013年第65號規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于視同內(nèi)銷貨物的當月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，應(yīng)填報《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》，提供電子數(shù)據(jù)及增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、計提銷項稅額的記賬憑證復印件等資料。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。進項稅額按照出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明所列的“可抵扣稅額”填寫在增值稅納稅申報表附表二第11欄“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”處。
70.問：某企業(yè)出口鋁粉膏，鋁粉膏是不退稅貨物，退稅率是0，那么是需要視同內(nèi)銷計提銷項稅額的，計提銷項稅額具體應(yīng)該怎么計算呢？是直接用出口額*匯率*17%嗎？還是出口額*匯率/（1＋17%）*17%呢？
答：根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第7條第2項規(guī)定，適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：
一般納稅人出口貨物：
銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1 適用稅率）×適用稅率
出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。
71.問：火災造成的存貨、固定資產(chǎn)損失不作進項稅額轉(zhuǎn)出有具體的規(guī)定可以參照嗎？答：根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。意思是說只有因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)損失的資產(chǎn)，其進項稅額才不可以抵扣，而其他原因損失的資產(chǎn)，其進項稅額可以抵扣。比如，自然災害、火災等損失為其他原因損失的資產(chǎn)，其進項稅額可以抵扣。
72.問：外貿(mào)公司11月出口樣品走的快遞無報關(guān)但收匯美金203.98，請問這筆外匯收入如何入賬，是視同出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷交增值稅么？這個樣品是工廠免費提供給外貿(mào)公司的，沒有進項發(fā)票。
答：出口企業(yè)出口樣品，如果取得出口報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）且收匯可以辦理出口退稅，如有報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）不收匯實行出口免稅；如果不能取得出口報關(guān)單（出口退稅聯(lián)），取得其他聯(lián)次，實行出口免稅；如果沒有報關(guān)，視同內(nèi)銷計提增值稅銷項稅額。您公司出口樣品沒有報關(guān)，視同內(nèi)銷征收增值稅。
73.連環(huán)小問答：
（1）問：外貿(mào)公司將原材料委托加工后出口，有委托加工和作價銷售兩種方式，我們可以任意選擇還是必須是作價銷售？國內(nèi)購買的原材料委托加工，作價銷售是否可以抵扣當初購買時的進項稅額？加工廠給我們開具的包含材料金額及加工費金額的進項發(fā)票作為我們退稅依據(jù)，對嗎？外貿(mào)公司是進料加工業(yè)務(wù)，然后委托工廠加工，只要海關(guān)同意，我們可以選擇委托加工而不用作價加工吧？
答:外貿(mào)企業(yè)如果是進料加工海關(guān)保稅進口料件的,委托加工和作價加工可任意選擇。如果其是一般貿(mào)易委托加工，只能是作價銷售，國內(nèi)購買的原材料委托加工，作價銷售可以抵扣購
買原材料時的進項稅額；加工廠開具的包含材料金額及加工費金額的增值稅專用發(fā)票購進金額作為外貿(mào)企業(yè)申報退稅的計稅依據(jù)。
（2）問：外貿(mào)公司是進料加工業(yè)務(wù)，然后委托工廠加工，只要海關(guān)同意，我們可以選擇委托加工而不用作價加工吧？
答:外貿(mào)企業(yè)如果是進料加工海關(guān)保稅進口料件的,您公司可以選擇委托加工。
74.問：出口貨物視同內(nèi)銷征稅時,FOB價就是含稅價，今天看到一篇博文：生產(chǎn)企業(yè)將貨物以FOB價銷售給外貿(mào)公司，這樣可以節(jié)稅，從例題看確實節(jié)稅了，但是這樣生產(chǎn)企業(yè)的收入情況：如果出口就是FOB,如果內(nèi)銷就是FOB/1.17，老師您認為這樣做有無稅收風險？答：根據(jù)您描述的情況，沒有稅收風險。
75.問：我公司生產(chǎn)企業(yè)全部出口無內(nèi)銷，這樣的話還有免抵額嗎，是不是只有退稅額？這樣申報表匯總表的37欄免抵額應(yīng)為0對嗎？
答：生產(chǎn)企業(yè)全部出口沒有內(nèi)銷，不一定是只有退稅額，如果當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額，就會產(chǎn)生免抵稅額。生產(chǎn)企業(yè)單證信息齊全才能進行免抵退稅申報，您可以在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)錄入出口明細及增值稅納稅申報表后，生成明細、匯總數(shù)據(jù)，計算出當期免抵額、退稅額。
76.問：外貿(mào)企業(yè)出口1筆CIF價30000美元，其中運保費860美元，我做賬申報后貨代開來發(fā)票，運保費只有500美元，需要調(diào)增收入嗎？調(diào)增的話如何在增值稅申報表中填寫？不調(diào)增的話如何處理？
答：您公司需調(diào)增出口銷售收入。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第24號規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)向主管稅務(wù)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄，您作賬調(diào)增出口銷售收入后，可將該差額填寫在增值稅納稅申報表“免稅貨物銷售額”欄“本月數(shù)”處。
77.問：我單位是生產(chǎn)企業(yè)，我公司出口（一般貿(mào)易）到國外，對方按發(fā)票金額付款,可我方收到時都會少幾十美元,例如：貨物離岸價格是500美元，對方付款500美元，但是我方實際收到475美元，,經(jīng)了解,是銀行手續(xù)費,這樣的話，這筆手續(xù)費我如何做賬？少收匯要不要沖減出口收入？
答：一般是中間的轉(zhuǎn)匯銀行所扣除的手續(xù)費，計入“財務(wù)費用-匯兌損益”科目，不需要沖減出口銷售收入，對退稅沒有影響。
78．問：生產(chǎn)企業(yè)出口生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料可以作為視同自產(chǎn)享受免退稅，如果這種原材料自產(chǎn)貨物用量不大，出口量較大，也不影響界定為視同自產(chǎn)吧？
答：您公司如果屬于財稅[2012]39號附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》的“生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）”，如果您公司出口的原材料用于生產(chǎn)自產(chǎn)貨物，雖然用量不大，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，也不影響界定為視同自產(chǎn)貨物。
79．問：我們出口報關(guān)時用的美元，以前都是付的美元，現(xiàn)在國外客戶想付人民幣，影響退稅不？再就是如果付的人民幣，出口申報的時候與以前有什么不同？
答： 您公司出口，出口報關(guān)單為人民幣報關(guān)，國外客戶付人民幣，不影響出口退稅的辦理。
跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算范圍已擴大至全國。根據(jù)國稅函[2010]303號文件規(guī)定，出口企業(yè)申報以人民幣結(jié)算的出口貨物退（免）稅，所需提交書面資料及辦理程序與其他外幣結(jié)算的出口業(yè)務(wù)完全相同，僅在電子數(shù)據(jù)申報方面有所區(qū)別，即在出口退（免）稅明細數(shù)據(jù)中增加相應(yīng)的標志。具體操作如下：
（1）外貿(mào)企業(yè)
外貿(mào)企業(yè)申報辦理跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口貨物退（免）稅時，可單獨向主管稅務(wù)機關(guān)申報，也可與其他出口貨物一并申報。外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)在進行出口明細錄入時只有“美元離岸價”欄，以人民幣報關(guān)的，可直接在“美元離岸價”欄輸入人民幣離岸價，須在備案欄標注“KJ”，業(yè)務(wù)代碼選擇“KJ跨境貿(mào)易”。
（2）生產(chǎn)企業(yè)
生產(chǎn)企業(yè)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)應(yīng)與其他出口貨物一并申報。申報時在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的“出口貨物明細申報錄入”中，“原幣代碼”欄必須填寫“RMB”；“原幣幣別”必須填寫“人民幣元”；“原幣離岸價”欄按照人民幣離岸價的金額填寫；“原幣匯率”欄填寫“100”；“美元匯率”欄按實際匯率填寫；備案欄標注“KJ”，業(yè)務(wù)類型代碼選擇“KJ跨境貿(mào)易”。
關(guān)聯(lián)知識：
1.國家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認定受益所有人問題的公告
【濰坊國稅出口退稅新浪微博問答(12月)(四)】相關(guān)文章：
出口退稅個人總結(jié)12-02
出口退稅對辛集市的影響04-27
企業(yè)出口退稅自查報告07-24
出口退稅率總結(jié)（精選5篇）11-30
WTO與我國出口退稅制度的完善04-28
出口退稅管理新政策對銀行的影響及對策04-30
微博的簽名02-22
微博的說說03-15