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自然人以非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估溢價(jià)部分個(gè)人所得稅政策解析
(2013-04-11 18:06:58)
標(biāo)簽： 合理節(jié)稅
合法避稅
稅務(wù)籌劃
稅務(wù)
財(cái)經(jīng)
分類(lèi)： 稅務(wù)政策
自然人以非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估溢價(jià)部分個(gè)人所得稅政策解析
2011年2月國(guó)稅總局下發(fā)國(guó)稅函[2011]89號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》，明確了自然人以股權(quán)參與上市公司增資需就增值部分繳納個(gè)人所得稅。文件如下：
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)
國(guó)稅函[2011]89號(hào)
江蘇省地方稅務(wù)局：
你局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（蘇地稅發(fā)[2010]72號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
信息公開(kāi)選項(xiàng)：不予公開(kāi)
校對(duì)：所得稅司
二0一一年二月十四日
國(guó)家稅務(wù)總局
2011年2月17日
個(gè)人增資過(guò)程中的非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值是否繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)該說(shuō)是個(gè)老問(wèn)題，關(guān)于個(gè)人所得稅政策演變過(guò)程如下：
1、2005年4月13日開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)國(guó)稅函[2005]319號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》，明確了非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不繳稅；
2、2008年12月9日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》，明確了投資企業(yè)過(guò)程中發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值需繳納個(gè)人所得稅。但我們?cè)趪?guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站上查詢(xún)不到該文件，據(jù)了解該文件公布后即被不公開(kāi)地內(nèi)部收回，目前大部分基層地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都是默認(rèn)該文件未下發(fā)。另國(guó)家稅務(wù)總局公告（2010年第26號(hào)）《現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》并不包含115號(hào)文，所以，可以視同該文件已經(jīng)不存在。
3、2011年1月4日，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告明確廢止國(guó)稅函[2005]319號(hào)文，即非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值已經(jīng)無(wú)依據(jù)；
4、2011年2月17日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)國(guó)稅函[2011]89號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》，明確個(gè)人以股權(quán)資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)即增資需就增值部分繳納個(gè)人所得稅。
按照稅收從新不從舊的原則， 2008年后應(yīng)自動(dòng)執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)文，但是，根據(jù)中國(guó)特色，這個(gè)文件被內(nèi)部收回了。的確，在我們碰到的地方稅務(wù)局，就此問(wèn)題的咨詢(xún)結(jié)果為暫不征稅，即沒(méi)有執(zhí)行115號(hào)文。究其原因，可能在于115號(hào)文的可行性很差，譬如，其要求“稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳”。由于是非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值，并未涉及現(xiàn)金，如何進(jìn)行代扣代繳。
2009年3月1日，《股權(quán)出資登記管理辦法》開(kāi)始實(shí)施，表明股權(quán)出資已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)常見(jiàn)的出資方式之一，而現(xiàn)行階段，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值稅收的大方向仍是繳稅，但是，具體操作上，存在暫時(shí)不征還是取得股權(quán)時(shí)征收卻無(wú)明確的文件規(guī)范約束，89號(hào)文的出臺(tái)實(shí)際上就是出于這種背景，如果115號(hào)文已經(jīng)明確實(shí)施，江蘇省地方稅務(wù)局就不必咨詢(xún)國(guó)家稅務(wù)總局了。而且，國(guó)家稅務(wù)總局公告（2010年第26號(hào)）《現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》中不包含115號(hào)文。http://www.msguai.com/news/559EF8251FE5DB7A.html目前，國(guó)稅總局僅僅針對(duì)股權(quán)出資做了明確規(guī)定，其他非貨幣資產(chǎn)增值如何征收、何時(shí)征收也未確定。
2011年1月4日國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告公布后319號(hào)文已失效，目前基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更傾向于在股權(quán)取得環(huán)節(jié)就非貨幣性資產(chǎn)投資增資溢價(jià)部分征收個(gè)人所得稅。
附件1：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)
國(guó)稅函[2005]319號(hào)
福建省地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（閩地稅發(fā)[2005]37號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。
國(guó)家稅務(wù)總局
2005年04月13日
附件2：家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海�。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：
一、個(gè)人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。
二、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。
三、對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。
四、個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。
國(guó)家稅務(wù)總局
二00八年十二月九日
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