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財務報表分析培訓
財務報表分析（培訓2011.2.22）
培訓提綱： 財務分析意義及財務報表組成
主要財務指標分析
銷售收入核實（核實銀行流水及稅表）
一、財務分析意義及財務報表組成：
一套完整的財務報表包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表(或股東權益變動表)和財務報表附注
資產負債表(Balance Sheet) 它反映企業(yè)資產、負債及資本的期末狀況。長期償債能力，短期償債能力和利潤分配能力等。其結構有兩種：賬戶式和報告式。通過分析資產負債表，可以了解公司的財務狀況，對公司的償債能力、資本結構是否合理、流動資金充足性等作出判斷。
利潤表（或稱損益表） (Income Statement/Profit and Loss Account) 它反映本期企業(yè)收入、費用和應該記入當期利潤的利得和損失的金額和結構情況。通過分析損益表，可以了解分析公司的盈利能力、盈利狀況、經營效率，對公司在行業(yè)中的競爭地位、持續(xù)發(fā)展能力作出判斷。
現(xiàn)金流量表 (Cash Flow Statement) 它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來龍去脈，當中分為經營活動、投資活動及籌資活動三部份。通過分析現(xiàn)金流量表，可以了解和評價公司獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據以預測公司未來現(xiàn)金流量。
所有者權益變動表(Statement of change in equity) 它反映本期企業(yè)所有者權益（股東權益）總量的增減變動情況還包括結構變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權益的利得和損失。
(一）資產負債表
1、資產負債表的格式
我國會計制度規(guī)定的格式是賬戶式表格格式。賬戶式資產負債表要披露三大數字：一是此時此刻有多少資產，負債及所有者權益。(會計恒等式：資產=負債+所有者權益) 資產負債表有三大要素：資產、負債、所有者權益
報表左邊是各種形式的資產，所謂資產就是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的，在未來能為企業(yè)帶來利益的經濟資源。
報表右上邊是各種類型的債務，所謂負債就是企業(yè)過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。右下邊是所有者權益的組成，所謂的所有者權益就是企業(yè)所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益。
資產類項目按流動資產和非流動資產兩大類別列示，負債類按償還期限分流動負債和非流動負債兩大類別列示，二者均按流動性列示的意義在于：一方面可以反映企業(yè)資產的分布狀況、存在形式和資本結構，如長期股權投資資產占總資產的比重是否合理、負債與所有者權益各占的比重有否異常；另一方面左右兩方都按流動性排列所形成的對稱結構，可以方便使用者分析企業(yè)償還短期債務的能力和償還長期債務的能力等，如流動負債的償還期限不超過一年，通過流動資產和流動負債的比較，可以判斷企業(yè)是否有相當規(guī)模的變現(xiàn)能力可以用一年以內的流動資產作為償還保證。
所有者權益是企業(yè)資產扣除負債后的剩余權益，反映企業(yè)在某一特定日期股東投資者擁有的凈資產的總額。資產負債表中的所有者權益類一般按照凈資產的不同來源和特定用途進行分類，應當按照實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。 2 、年初數字的填列報表中的“年初數
3 、報表其他各項目的內容和填列方法：
1）“流動資產”是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者運用的資產，是企業(yè)資產中必不可少的組成部分。
2）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數。
3）“交易性金融資產”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值且其變動計入當期損益的交易目的所持有的債券、股票、基金、權證等投資性金融資產。
4）“應收票據”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
5）“應收帳款”項目，反映企業(yè)因銷售產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項。本項目是根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額扣除“壞賬準備”中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”所屬各明細帳戶的期末貸方有余額的，應在該表中“預收賬款”項目內填列。
6）“壞帳準備”項目，壞賬準備是指對應收賬款預提的,對不能收回的應收賬款用來抵銷,是應收賬款的備抵賬戶。
7）“其它應收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項。
8）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際成本，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產成品、分期收款發(fā)出商品等。
9）“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，固定資產通常是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具和工具等�！袄塾嬚叟f”賬戶屬于資產類的備抵調整賬戶，固定資產折舊費用根據固定資產的原值和規(guī)定的折舊率計算確定，按照一定的標準分攤記入各期的間接費用和期間費用。
反映企業(yè)的各種固定資產原價及累計折舊。比如購過24000元的復印機，可使用2年，不計提殘值，那么從次月起，該固定資產每月計提折舊1000元，這就是權責發(fā)生制記賬，雖然購買當月貨幣資金減少24000元，但并不影響當期利潤，而是每月計提折舊及增加管理費用1000元。
10）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本。
11）“無形資產”項目，反映企業(yè)各項無形資產的原價扣除攤銷后的凈額。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。
12）“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費、租入固定資產改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。待攤費用在1年內（含1年）攤銷的部分在該表中“一年內到期的非流動資產”項目填列。
13）“遞延所得稅資產”項目，反映企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異的遞延所得稅資產。本項目根據“遞延所得稅資產
14）“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的借款。
15）“應付帳款”項目，反映企業(yè)購買原材料或接受勞務等供應而應付給供應單位的款項。本項目是根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數填列；如“應付賬款”所屬各明細帳戶的期末借方有余額的，應在該表中“預付賬款”項目內填列。
16)“預收收款”項目，反映企業(yè)預收購買單位的貨款。
17)“其他未交款”項目，反映企業(yè)應交未交的除稅金、應付利潤以外的各種款項（多交數以“-”號填列）。
18）“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。
19）“長期應付款”項目，反映企業(yè)期末除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。如在采用補償貿易方式下引進國外設備，尚未歸還外商的設備價款；在融資租賃方式下，企業(yè)應付未付的融資租入固定資產的租賃費以及住房周轉金等。 20）“預計負債”項目，本科目核算企業(yè)根據或有事項等相關準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區(qū)權益棄置義務等產生的預計負債。
21）“實收資本
22）“資本公積
23）“未分配利潤
4、資產負債表的作用：
1）可以了解企業(yè)財務狀況、變動情況。比如貨幣資金占流動資產10%比較合理。
2）把流動資產、速動資產（流動資產中變現(xiàn)能力較強的貨幣資金、債權、短期投資等）與流動負債（一年內應清償的債務責任）聯(lián)系起來分析，可以評價企業(yè)的短期償債能力。這種能力對企業(yè)的短期債權人尤為重要。
3）通過對企業(yè)債務規(guī)模、債務結構及與所有者權益的對比，可以對企業(yè)的長期償債能力及舉債能力（潛力）作出評價。一般而言，企業(yè)的所有者權益占總資產的比重越大，企業(yè)清償長期債務的能力越強，企業(yè)進一步舉借債務的潛力也就越大。
4）通過對企業(yè)不同時點資產負債表的比較，可以對企業(yè)財務狀況的發(fā)展趨勢作出判斷。只有把不同時點的資產負債表結合起來分析，才能把握企業(yè)財務狀況的發(fā)展趨勢。同樣，將不同企業(yè)同一時點的資產負債表進行對比，還可對不同企業(yè)的相對財務狀況作出評價。
5）通過對資產負債表與損益表有關項目的比較，可以對企業(yè)各種資源的利用情況作出評價。如可以考察資產利潤率，運用資本報酬率、存貨周轉率、債權周轉率等。
5、資產負債表閱讀的步驟
總體觀察---具體項目瀏覽---綜合分析
拿到資產負債表后，第一時間是看資產總額的變動情況，是變多了還是變少了？找出后
面要分析的方向。然后從上到下瀏覽變動最多的項目，找出變動原因。最后通過財務綜合分析，了解資產結構，并從中分析企業(yè)運營能力、償債能力及發(fā)展趨勢等。
(二)利潤表
1、基本格式兩種：單步驟與多步驟式利潤表，常用的是多步驟式利潤表；
第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額； 第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。
2、利潤表的作用主要是反映企業(yè)在一定期間內的經營成果和獲利能力。
3、分析步驟：把握結果－分層觀察－項目對比－比率分析
一是看經營結果。 看看企業(yè)是賺錢還是賠錢，如果凈利潤是正數， 說時企業(yè)賺錢；如果是負數，說明企業(yè)賠錢。二是分層觀察。分層觀察的目的就是要讓企業(yè)明白到在哪兒賺錢。在利潤表中，企業(yè)的營業(yè)利潤是企業(yè)日常經營活動所得利潤， 最能說明企業(yè)盈利能力的大小。如果一個企業(yè)在營業(yè)利潤上賺了錢，說明企業(yè)具有較好的盈利能力；如果一個企業(yè)確實賺了錢，但不是營業(yè)利潤，而是通過無法控制的事項或偶然的交易獲得的，如通過政府補貼、處置資產等營業(yè)外收支來獲取利潤，不能說明企業(yè)屬于正常盈利。三是項目對比。項目對比通常是與兩個目標進行比較：第一個是與上年相比；第二個是與年初所定的目標（預算目標）相比，通過與這兩個目標的比較，在某種程度上確定對本年度業(yè)績是否滿意。
(三)現(xiàn)金流量表
1、現(xiàn)金流量表結構：分為主表和補充資料兩部分，要理解現(xiàn)金流量表，還有一個比較重要的概念，就是收付實現(xiàn)制�，F(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制來編制的，而資產負債表、利潤表是按權責發(fā)生制編制的。由于權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)的本質差異，一般會計準則大多要求企業(yè)以權責發(fā)生制來進行會計的核算及報告，而權責發(fā)生制的一個特點就是，確定了收入，但不一定收到了錢；同時，付了錢不一定確認為成本費用，確認了成本費用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權責發(fā)生制為基礎計算的收入減去成本費用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實實在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有收到，利潤數卻很大。
1）主表構成：采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現(xiàn)金流量，投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金等價物凈增加額。
A、來自經營活動的現(xiàn)金流量：反映公司為開展正常業(yè)務而引起的現(xiàn)金流入量、流出量
和凈流量，如商品銷售收入、出口退稅等增加現(xiàn)金流入量，購買原材料、支付稅款和人員工資增加現(xiàn)金流出量等等；
B、來自投資活動的現(xiàn)金流量：反映公司取得和處置證券投資、固定資產和無形資產等活動所引起的現(xiàn)金收支活動及結果，如變賣廠房取得現(xiàn)金收入，購入股票和債券等對外投資引起現(xiàn)金流出等；
C、來自籌資活動的現(xiàn)金流量：是指公司在籌集資金過程中所引起的現(xiàn)金收支活動及結果，如吸收股本、分配股利、發(fā)行債券、取得借款和歸還借款等；
2）主表編制方法: 按規(guī)定企業(yè)應當采用直接法，列示經營活動產生的現(xiàn)金流量。直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入 為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。
主要項目填列方法：A、“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
A、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入*1。17+本期應收賬款減少額（-應收賬款增加額）+本期應收票據減少額（-應收票據增加額）+本期預收賬款增加額（-預收賬款減少額）
B、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金
購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本*1。17+本期存貨增加額（-本期存貨減少額）+本期應付賬款減少額（-本期應付賬款增加額）+本期應付票據減少額（-本期應付票據增加額）+本期預付賬款增加額（－本期預付賬款減少額）
補充資料：包括三部分內容：A、將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量；B、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。C、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。補充資料采用間接法反映經營活動產生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。間接法是指以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現(xiàn)金流量。
2、現(xiàn)金流量表是對資產負債表和利潤表的補充和完善。資產負債表反映企業(yè)一定時期期末的財務狀況，但無法解釋財務狀況形成的原因和過程；利潤表說明一定時期的經營成果，卻無法表達經營成果是否與現(xiàn)金流量相匹配；而現(xiàn)金流量表則可以解釋財務狀況變動原因和過程，并說明經營成果對財務狀況的影響。利潤反映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。
（四）財務報表中的勾稽關系
1、資產=負債+所有者權益，
2、收入-費用=利潤；
3、資產負債表中“未分配利潤”年初數年末數分別與利潤分配表中“年初未分配利
潤”、“未分配利潤”相等。這些勾稽關系是基本的勾稽關系，也是報表編制者判斷報表編制是否準確的最基本的衡量標準。
4、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”一般與資產負債表“貨幣資金”年末數年初數之差相等，前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物。同理的，現(xiàn)金流量表中的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”、“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”就分別等于資產負債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額。
5、利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”、資產負債表中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系；（可以簡單估算：營業(yè)收入--應收賬款=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，當然，還要考慮應交稅費中的有關稅金的變動數）利潤表中的“主營業(yè)務成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、資產負債表中的“應付賬款”等項目之間存在的勾稽關系。
二、主要財務指標分析
1、凈資產收益率
(1)計算公式
凈資產收益率=凈利潤/平均凈資產×100%
(2)指標解釋
凈利潤是指企業(yè)的稅后利潤，即利潤總額扣除應交所得稅后的凈額。平均凈資產是企業(yè)年初所有者權益同年末所有者權益的平均值。
一般認為，企業(yè)凈資產收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業(yè)投資人、債權人的保證程度越高。本指標是與行業(yè)無關的指標，高標準參照值為20%，低標準參照值為0%。
2、總資產報酬率
(1)計算公式
總資產報酬率=(利潤總額+利息支出)/平均資產總額×100%
(2)指標解釋
利潤總額是指企業(yè)實現(xiàn)的全部利潤，如虧損，以“-”號表示。
利息支出包括借款利息、債券利息等。平均資產總額是指企業(yè)資產總額年初數與年末數的平均值。
一般情況下，可將該指標與市場資本利率進行比較，如果該指標大于市場利率，則表明企業(yè)可以充分利用財務杠桿進行負債經營，獲取盡可能多的收益。該指標越高，企業(yè)投入產出的水平越好，企業(yè)的資產運營越有效。
(3)典型行業(yè)評分標準
3、銷售利潤率
(1)計算公式
銷售利潤率=銷售利潤/銷售收入凈額×100%
(2)指標解釋
銷售利潤是指企業(yè)的主營業(yè)務利潤，不包括其他業(yè)務利潤、長期投資收益、營業(yè)外收支等。
銷售收入凈額是指企業(yè)當期銷售產品、提供勞務等主要經營活動取得的收入減去銷售折扣與折讓后的數額。
該指標越高，說明企業(yè)產品或商品定價科學，產品附加值高，營銷策略得當，主營業(yè)務市場競爭力強，發(fā)展?jié)摿Υ�，獲利水平高。
(3)典型行業(yè)評分標準
4、總資產周轉率
(1)計算公式
總資產周轉率(次)=銷售收入凈額/平均資產總額
(2)指標解釋
銷售收入凈額是指企業(yè)當期銷售產品、提供勞務等主要經營活動取得的收入減去銷售折扣與折讓后的數額。平均資產總額是指企業(yè)資產總額年初數與年末數的平均值。
一般情況下，該指標越高，周轉速度越快，銷售能力越強，資產利用效率越高。
(3)典型行業(yè)評分標準
5、存貨周轉率
(1)計算公式
存貨周轉率(次)=銷售成本/平均存貨
存貨周轉天數＝360/存貨周轉率(次)
(2)指標解釋
銷售成本是指企業(yè)銷售產品、商品和提供勞務等經營業(yè)務的實際成本。平均存貨是存貨年初數與年末數的平均值。
一般情況下，該指標越高，表示企業(yè)資產由于銷售順暢而具有較高的流動性，存貨轉換為現(xiàn)金或應收賬款速度快，存貨占用水平低。運用該指標時，還應綜合考慮進貨批量、生產銷售的季節(jié)性變動以及存貨結構等因素。
(3)典型行業(yè)評分標準
6、應收賬款周轉率
(1)計算公式
應收賬款周轉率(次)=銷售收入凈額/平均應收賬款余額
應收賬款周轉天數＝360/應收賬款周轉率(次)
(2)指標解釋
銷售收入凈額是指企業(yè)當期銷售產品、提供勞務等主要經營活動取得的收入減去銷售折扣與折讓后的數額。
平均應收賬款余額是指企業(yè)應收賬款余額年初數與年末數的平均值。一般情況下，該指標越高，表明企業(yè)能夠合理制定賒銷政策、嚴格合同管理、及時結算，從而加強了應收賬款的前后期管理，使應收賬款回收速度加快，活化企業(yè)營運資金。但是，季節(jié)性經營、大量采用分期收款或現(xiàn)金方式結算會使本結果失實，所以要結合企業(yè)實際情況和行業(yè)平均水平綜合評價。
(3)典型行業(yè)評分標準
7、資產負債率
(1)計算公式
資產負債率=負債總額/資產總額×100%
(2)指標解釋
負債總額是指企業(yè)承擔的各項短期負債和長期負債的總和。資產總額是指企業(yè)擁有的各項資產價值的總和，本指標再計算時扣減清產核資土地估價的入賬價值。
(3)典型行業(yè)評分標準
本指標是與行業(yè)有關的指標，比較保守的經驗判斷一般為不高于50%，國際上一般公認60%比較好。
根據當前我國企業(yè)生產經營實際，不同行業(yè)財務報表分析培訓中企業(yè)的資產負債率各不相同，其中，交通、運輸、電力等基礎行業(yè)的資產負債率一般平均為50%左右、加工業(yè)為65%左右，商貿業(yè)為80%左右。
我們不能簡單用資產負債率的高低來判斷企業(yè)負債狀況的優(yōu)劣，因為過高的負債率表明企業(yè)財務風險太大，過低的負債率則表明企業(yè)對財務杠桿利用不夠。當然，從債權人角度來
評估，我們傾向于認為較低的資產負債率較好。
8、流動比率及速動比率
(1)計算公式
流動比率=流動資產/流動負債×100% (2)指標解釋
流動資產是指企業(yè)可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或被耗用的資產。流動負債是指償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內的債務。
(3)典型行業(yè)評分標準
該指標越高，表明企業(yè)流動資產流轉的越快，償還流動負債的能力越強。但是，該指標若過高，說明企業(yè)的資金利用效率比較低下，對企業(yè)的生產經營也不利，國際上公認標準比率為200%，我國較好的比率為150%左右。
一般而言，如果行業(yè)生產周期較長，則企業(yè)的標準流動比率就應較大；反之，企業(yè)的流動比率可以相對低一些。
(1)計算公式
速動比率=（流動資產-存貨-預付賬款-待攤費用）/流動負債總額×100% (2)指標解釋
是指速動資產對流動負債的比率。它是衡量企業(yè)流動資產中可以立即變現(xiàn)用于償還流動負債的能力。
公認標準比率為100%.
9、現(xiàn)金比率
(1)計算公式
現(xiàn)金比率=現(xiàn)金類資產/流動負債×100% (2)指標解釋
現(xiàn)金類資產是指由企業(yè)經營活動所產生的現(xiàn)金及其等價物。
流動負債是指償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內的債務。 (3)典型行業(yè)評分標準
用該指標評價企業(yè)的償債能力更為謹慎，該指標較大，表明企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金凈流量較大，能夠保障企業(yè)按時償還到期債務。但也不是越大越好，太大則表明企業(yè)流動資金利用不充分，收益能力不強。該指標相關信息的獲得比較困難，因此，可以作為整體償債能力評價的一項修正指標，當不能獲得相關會計信息時，取消該項指標。
10．銷售增長率
(1)計算公式
銷售增長率=本年銷售收入增長額/上年銷售收入總額×100% (2)指標解釋
本年銷售收入增長額=本年銷售收入-上年銷售收入。上年銷售收入總額指上年全年銷售收入總額。
(3)典型行業(yè)評分標準
11、總資產增長率
(1)計算公式
總資產增長率=本年總資產增長額/年初資產總額×100% (2)指標解釋
本年總資產增長額=總資產年末數-總資產年初數。 上年銷售收入總額指上年全年銷售收入總額。 (3)典型行業(yè)評分標準
實際評價中，應密切注意資產規(guī)模擴張的質與量的關系，以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力，盲目擴張并不見得好。
12、營運資產
(1)計算公式
營運資產=(流動資產-流動負債+所有者權益)/2 (2)指標解釋
流動資產和流動負債含義如前文所述。 所有者權益是指企業(yè)所有者權益年末數。 (3)典型行業(yè)評分標準
三、銷售收入核實
（一）銀行對賬單
銀行對賬單是指銀行客觀記錄企業(yè)資金流轉情況的記錄單
銀行對賬單的借方是企業(yè)支出的款項，貸方是企業(yè)收入的款項，對賬單是銀行提供的企業(yè)在銀行開立的結算賬戶的動賬明細。余額在貸方。即有資金入賬，記在貸方，有資金支付，記在借方。
從實際操作出發(fā)，企業(yè)收到的款項一般是含稅銷售收入，如銷售100萬商品，增值稅17萬，則購買方賬戶打過來的資金應是117萬，那么利用銀行對賬單來核實銷售收入，則應將一段期間內，所有銀行對賬單貸方發(fā)生額合計數除以1.17，才是報表上反映的銷售收入。
另外，一些企業(yè)為了避稅，凡是不開票的銷售收入大都從個人銀行帳戶走。所以讓客戶提交個人銀行流水也是非常必要的。
在審查中，如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認真查找原因，可能存在以現(xiàn)金支付交易款、出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金、偽造變造銀行對賬單等問題。
（二）審查方法：
（1）以邏輯關系審查為基礎
取得本期全部銀行對賬單，根據重要性程度，結合專業(yè)判斷，對與企業(yè)銀行對賬單相關聯(lián)的銀行日記賬、銀行存款未達賬項調節(jié)表和現(xiàn)金流量表等資料進行核對，發(fā)現(xiàn)疑點，找出問題，把握企業(yè)資金整體運轉情況，判斷銀行對賬單的真?zhèn)�，并對企業(yè)的重要疑點和問題做好重點審查的準備。
（2）以對側重點的審查為方向
由于銀行對賬單全面反映了企業(yè)所有業(yè)務資金流轉情況，要對每一筆資金流轉情況進行審核，不僅工作量大，而且產生的效果也不會理想。因此，為了減少核對工作量，提高審核效率，一方面在稅審查中可以確定核對金額的下限，將限額以上的資金和有關資料進行核對；另一方面可以只核對銀行對賬單貸方發(fā)生數，把握住重點問題。
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