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作業(yè)成本法的特點及應(yīng)用分析
作業(yè)成本 法的特點及應(yīng)用分析 程 海濤�。� 海南經(jīng)貿(mào)職業(yè) 技術(shù)學院） 摘要 ： 業(yè)成 本法是一種科學、 進的成本核 算（ 理 ） 法， 作 先 管 方 形 成 于 高 新技 術(shù) 生 產(chǎn) 制 造 系 統(tǒng) ， 雖 然 以成 本 管 理 為基 礎(chǔ) ， 卻 跨 越 了 它 但 �。玻� 分析 資 源動 因 ， 認作 業(yè) ． 確成 本 管 理 本 身 的框 架 ，為 改 進 企 業(yè) 的 成 本核 算 方式 提 供 了一 種 全 新 的視 角 和 理 念 ， 有較 廣 泛 的適 用性 。 文 主 要 對作 業(yè) 成 本 法 的 核 算 并 本 特 點 進 行 闡述 ， 以供 讀者 借 鑒 。 關(guān) 鍵 詞 ： 源 成 本庫 資 作業(yè)動 因 資源動 因 ２３ 分析作 業(yè) 消耗 的方 式 ， ． 確定 作業(yè) 動 因 ２４ 計 算 資源 動 因分配率 ， 資源 分配至作 業(yè) 中心 ． 將作 業(yè) 成本 法于 ２ ０世 紀 ８ ０年代 末在 西 方 國家 開 始研 究 ， ０年代 首 先在 機械 化 程度 高 的先進 制 造企 業(yè) 應(yīng)用 ， ９ 后 出。 作 業(yè) 是 指 需 要進 行 操 作 并 因 ￣ ； 耗 資 源 的流 程 或程 Ｌ１ ４ 來 逐步 在 醫(yī)療 衛(wèi) 生業(yè) 、 融保 險業(yè) 以及商 業(yè) 等其他 行 業(yè) 也 金 得 到 了廣泛 推 廣。 方法是 一種集 成本 計 算與成 本管 理相 序 ，即組 織 為 實現(xiàn)工 作 目標在 組 織 內(nèi)所 進 行 的消耗人 力 、 該 物力 以及 技術(shù) 等 資源 的活動 。比如 檢驗產(chǎn) 品 的質(zhì) 量就 是一 結(jié) 合 的先進 的管理 模 式。 個作業(yè) 。 １概 述 資源 動 因是 分配作 業(yè)所 耗 資 源的依 據(jù) ，是表 示作 業(yè) 、 作 業(yè) 成本 法 （ ｔ ｉ — ａ ｅ ｏ ｔ ｇ） 稱作 業(yè) 成本 Ａｃｉｔ ｂ ｓ ｄ Ｃ ｓｉ 又 ｖｙ ｎ 核 算法 或作 業(yè) 成本 分析 法 ，它是 美 國芝加 哥 大學 的 羅賓 ? 成本 對 象 對于 資源 需 求 的強 度和 頻 率 的單 一 數(shù) 量度 量 標 庫 帕 和 哈佛 大學 教 授 羅 伯 特 ? ? 普 蘭在 ２ Ｓ卡 ０世 紀 ８ Ｏ年 準 。主 要 用于將 耗費 的資 源 分配到作 業(yè) 或作 業(yè)庫 中。 作 業(yè) 動 因是指作 業(yè) 貢 獻于最 終 產(chǎn)品 的 方式與原 因， 或 代 后 期提 出的 一種 以作 業(yè) 為核 算 對象 ， 通過 作 業(yè)動 因來 確 者 說是 工作 的直 接原 因。其反 映 了產(chǎn)品或 其他 成本 對象對 認和 計 量作 業(yè) 量 ， 而 以作 業(yè)量 為基 礎(chǔ) 分配 間接費 用 的成 進２５ 計 算作業(yè) 動 因分配 率 ， ． 將作 業(yè) 成本 分 配至 不 同的 成 本計 算對 象 資 源是 指 為 了產(chǎn) 出作 業(yè) 或 產(chǎn) 品而 發(fā) 生 的各 項 耗 費 支 作 業(yè) 的需 求。作 業(yè) 動 因應(yīng)該 與 度量 單位聯(lián) 系起來 ， 能夠 反 本計 算 方法。 并且 容 易度 量。 分配依 據(jù) 是成 本 產(chǎn) 品 的生 產(chǎn)成本 由直接材 料 、 直接人 工和 制造 費 用 構(gòu) 映 產(chǎn)品 消耗 作業(yè) 的情況 ， 對象消 耗各作 業(yè) 成本庫 中的代表作 業(yè) 的數(shù)量 。 果作業(yè) 是 如 成 ， 傳 統(tǒng) 的成 本 計 算 法下 ， 接材 料 和 直接 人 工 在 發(fā) 生 在 直 作 時即 直接 計 入產(chǎn) 品 的生 產(chǎn)成 本 ， 而在 生 產(chǎn)過 程 中發(fā) 生 的車 交付 貨 物 ， 業(yè) 動 因就 是將 要被 交付 的 貨物 的數(shù)量 。產(chǎn) 品 設(shè)計 作業(yè) 中心作 業(yè) 動 因的計 量 可 以是 設(shè)計 工 時、 零部 件種 間 為組 織 和 管理 生 產(chǎn) 活 動 而 發(fā)生 的一 系列 費 用 ，如 水 電 銷 費 、 間 管理 人 員 的工 資及 福 利 等費 用 ， 車 一般 先在 制 造 費 類 或產(chǎn) 品種 類 等 ， 售作 業(yè) 中 心 的作 業(yè) 動 因則 可 以選擇 為 銷 用 賬 戶 進 行 歸 集 ， 末 才按 一 定 的標 準 （ 期 一般 按 機 器 工 時 所 簽約 的銷售 合 同書 、 售人 員數(shù) 或 廣告 次數(shù) 等。 作 業(yè) 動 因 或 人 工工 時 ）進 行 分配 并計 入相 關(guān) 產(chǎn)品 的 生產(chǎn) 成本 中 ， 而 作業(yè) 成 本 法 的難點 和核 心在 于確 定 兩個 動 因 ： 資源 動 對于 產(chǎn)品 的 設(shè)計費 ， 品 的銷 售 費用則 計人 當期 損 益。 產(chǎn) 作 為一種 全 新 的成 本核 算 方法 ， 業(yè) 成 本法 以作 業(yè) 為 因和 作 業(yè) 動 因 。 作 ３ 對 作 業(yè)動 因分析 基礎(chǔ) ， 對作 業(yè) 過 程 中發(fā)生 的主要 間接 費 用則 采 用不 同分 配 ３ １作 業(yè) 動 因分析 的程序 ： ． 方式進 行 分 配 ，該 方法 的理 論基 礎(chǔ) 是 ： 產(chǎn) 品； 耗 作 業(yè) ， “ ４ １ 作 ３ １１ 從 構(gòu)成作 業(yè) 成本庫 的各項作 業(yè) 中 ，選擇 代表作 ．． 業(yè) 耗 費 資源 并導 致成 本 的發(fā) 生 ” 因此在 成 本核 算上 作 業(yè) 。 業(yè) 并計 量 作 業(yè) 成 本庫 分 配率 ， 算 、 計 歸集 各 產(chǎn) 出 的作 業(yè) 成 成 本法 突 破 產(chǎn) 品 的界 限 ， 以作 業(yè) 為單 位 收集 成本 ， 成 本 使 核 算 深入 到 各作 業(yè) 當中 ， 并把 “ 業(yè) ” “ 業(yè) 成 本庫 ” 作 或 作 的成 本 ： ３ １２ 分 析 各作 業(yè) 對 產(chǎn) 出 的貢 獻 ，確 認 作 業(yè) 的 增 值 ．． 本 按作 用 動 因分配 到產(chǎn) 品 中。 業(yè)成 本法 的要 素 分別是 資 作 源 、 業(yè) 、 本 對 象 、 業(yè)動 因和 分 配路 徑 ， 作 成 作 以及 會 計 期 間 性 。 ３２ 對作 業(yè)增 值屬 性 的分析 ＿ 和 組 織 結(jié) 構(gòu) 兩 個輔 助 要 素 ，其 設(shè)計 和 采 用取 決 于 三 個 因 為 生 產(chǎn)最 終 產(chǎn) 品所 需 的且 不 可 替代 的作 業(yè) 或 為最 終 素 ： 本 歸集 庫 的選 擇 ， 間 接計 入 成 本 歸屬 到 各 成 本庫 成 將 產(chǎn) 品 提供 獨 特價 值 的作 業(yè) 為增 值作 業(yè) ； 之 ， 為 非增 值 反 則 的 分配標準 以及 為每個 成本庫 選 擇相 應(yīng) 的作 業(yè) 動 因。 作 業(yè)。例 如 一般 工 業(yè)企 業(yè) 的購 貨加 工、 裝配 等均 為增值作 ２ 作 業(yè)成 本 法的核 算流 程 業(yè)， 而搬 運和 倉 儲等 作業(yè) ， 由于并 末增 加 產(chǎn) 出價 值 ， 非增 為 ２１ 確定 資源項 目 ． 【 上接 第 ７ ９頁 ） ［】 秀 晶 ． 息 化 背 景 下 義 烏 民 營 中小 物 流 企 業(yè) 資 源 整 合 探 析 ４薛 信 的東 風 ， 拓 創(chuàng) 新 ， 信在 不 久 的將來 ， 開 相 義烏 的 電子商 務(wù)行 ［］ Ｊ． 時代 經(jīng) 貿(mào) ． １ ． ２ �。� ０ １ 業(yè) 將進 入一 個 新 的跨越 式發(fā)展 。 參考文獻 ： ２０ １２． １． 【ｌ 巖 ． 小 商 品市 場 與 產(chǎn)業(yè) 集 群 建 設(shè) 的互 動 發(fā) 展 【】 工 標 ５富 義烏 Ｊ． 輕０ ５ ０ 【】 晶 晶 義 烏 專 業(yè) 市 場 國 際 化 發(fā) 展 策 略 研 究 ． 產(chǎn) 力 研 究 ． 準 與 質(zhì) 量 ２ １ ．． １曹 生 基金項 目： 金華市社會科學聯(lián)合會 編號 ： 金社科 ２ １ ＹＢ ０ ０１ ２２【 華 國振 ． 烏 電子 商 務(wù) 集群 發(fā) 展 問題研 究［】 ２ １ 義 Ｊ． 時代 ．０�。� 商業(yè) ２１ ２ １ 作者簡介 ： 徐峰 ， ， 男 碩士 ， 工作單位義烏 工商職 業(yè)技術(shù)學院 ， 為 【】 ３王蘇 鳳 ． 義 烏 電子 商務(wù) 發(fā)展 ［． 業(yè) 家天地 ： 論 版．０ ． 義烏工商職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟 管理分院講師 。 淺析 Ｊ企 】 理 ２ １４ ０． 主要方 向電子商務(wù) 。 �。浮� ０電力人力資源管理績效評價體 系構(gòu) 建及 改善研究 張金 莉 （ 省荊門 湖北 市城區(qū) 管理分局） 路燈 摘 要 ： 年 來 ， 國 經(jīng) 濟建 設(shè)取 得 了舉 世 矚 目的 成就 。 電力 等 大 門 或者 個人 可 控 因素 的影 響 ， 近 我 唯有 這樣 ， 指標 反 映 出 的 被 型 國 有企 業(yè) 包 括 所 屬 分 、子 公 司 的 管 理 人 員在 管理 實踐 中積 極 對 戰(zhàn) 績效 才可 靠。 再從 激勵 及學 習角度來 看 ， 績效 指標 可控 性 略 人 力 資 源管 理 系統(tǒng) 進行 了 改進 。 在企 業(yè) 績 效 考 核 、 酬 管 理 上 引 進 薪 了先 進 的理 念和 方法 。 面 ， 文 對績 效 評 價 體 系 的 構(gòu)建 粗 略 地 進 行 下 本探究。 是 非常重 要的。實際 上所 有的績 效指標 都進 行量 化不 但不 現(xiàn) 實也沒 有必要 。 關(guān) 鍵 詞 ： 效 管理 績效 評 價 體 系 績效 反 饋 績２ 電 力企 業(yè) 人力 資 源管 理 績效 評 價 體 系 中存 在 的 問�。� １沒 有重 視工作 分析 ．現(xiàn)在 ， 效 管理 成為人 力 資源 管理 的一 項 重要職 能工 題 績 作， 其包 含 的 內(nèi)容也 愈來 愈 多。并 且 它現(xiàn)在 已成為 了企 業(yè) 在國內(nèi)， 大部 分 企 事業(yè) 單位 不 太重 視 工作 分析 ， 以致 日常計 劃 當中不 可或缺 的一 個重 要 的部 分。電力企 業(yè)人 力 一 資源績 效 管理 的普及 和 擴張 存在 著 多種原 因。如 ： 斷增 于部 分 員工 不清楚 自己的 崗位職 責 。 是 由于 崗位 工作 目 不 標和 職 責沒 有確 定 ， 失去 了評 價工作 質(zhì) 量和 工作 數(shù) 量 的依 加 的競 爭壓 力 ， 使 電力 企業(yè) 對提 高人 力 資 源管理 績效 水 促 不 二 而綜 合 考 平 提 高 的重視 ： 讓個 人 的 目標 同組 織 目標 能夠 更加 清 楚地 據(jù) ， 利于 開展 綜合 考評 ： 是各 崗位 時忙 時 閑 ， 緊密聯(lián) 系 ： 織 的重構(gòu) 或授權(quán) 促 使企 業(yè)將 任務(wù) 與 責任 下放 評 也 只 是用 一 個標 準 來 衡量 同等 級別 不 同崗位 上 員工 的 組 工作表 現(xiàn) 及其 工作 任務(wù) 的完成 情況 ，這樣 往往 有 失公平 。 給組 織 的基 層 等。 人 力 資 源 的各 項 管理 工作 中最 關(guān)鍵 的一 環(huán) 就 是 有效 的工 １ 電力企 業(yè)績效 評價體 系構(gòu) 建要 點 但 首先， 在從 事 著 本職 的工作 時 ， 員工 不僅 要 考 慮 到 自 作 分析 ， 這 方面 的工作 大部 分做 的都 不到位 。我 們 必須 如 也就 無 法 保 證 績效 考 身 考核 的利 益 ， 要考 慮 到企 業(yè) 的整體 效 益 ， 還 因為盡 管說 認 識到 ， 果 缺 少 必要 的 工作 分析 ， 更 每 個 指標 都 是相 互 影 響 、 互 交叉 或相 互 作 用 的 ， 是 一 核標 準 的合理性 ， 不能取 得準確 的考評結(jié) 果。 相 但 ２２ 績 效評價 標準 設(shè)計 不科學 ＿ 定要 擁 有獨 立內(nèi)容和 獨 立含義及 界定 。同時 為 了保 證 目標 很 多企業(yè) 的績 效評價標 準都缺 少科學 的根據(jù) 。大致體 體 系完整 ， 必須 要注 重關(guān) 注業(yè)務(wù) 流程 。 次 ， 注意評 價體 其 要 系的可控 性。可控 性指 的是績 效指標 不僅 要 受到被 考核 部 現(xiàn)在 標 準單 一 、崗位 與考 核標 準 之間沒 有 太多 的 關(guān)聯(lián) 、 主�。� 接第 ８ 上 ０頁 ） 值作 業(yè) 。 非增值 作業(yè) 不 能創(chuàng)造價 值 ， 無效 的作 業(yè) 。 是 通過 對 售 、原 料 的供 貨方和 產(chǎn) 品的最 終 用戶都 納入 其 分析 范 圍 ， 作 業(yè)增值 屬性 的 分析 ， 以充 分挖 掘降低 成本 的潛 力。 可 從 而構(gòu) 成一 個錯綜 復雜相 互聯(lián) 系 的鏈 式 系統(tǒng)。由于作 業(yè) 耗 判斷作業(yè) 增值 屬性 的標 準如 下 ： 費 資源 ， 本 對 象耗 費作 業(yè) ， 成 因此 要減 少成 本就 應(yīng) 該 從 減 ３２ １該 作業(yè) 將 帶來 狀 態(tài) 的改變 ．． 少資 源耗費 以及控 制 作業(yè)成本法的特點及應(yīng)用分析耗費 的作 業(yè) 量兩 個方面 進行 。 作業(yè) 成 ３２２ 狀 態(tài) 的變化 不能 由先前 的作 業(yè)來 完成 ＿＿ 本 法 的特點 是 既能 集 中精 力 抓住 重點 問題 進行 管理 ， 能 又 ３２３ 該 作業(yè) 使得 其他作 業(yè)得 以執(zhí) 行 ．． 兼顧 一般 問題 ， 而做 到用最 少 的人力 、 力 、 從 物 財力 實 現(xiàn)最 在 判斷某 一作 業(yè)是 否增 值作 業(yè) 時 ， 述 三個 條件 必須 好 的經(jīng)濟 效 益 ，其優(yōu) 勢 不僅 在于 其 可 以精 確地 計 算成 本 ， 上 同時具 備 ， 否則作 業(yè) 即為 非增值作 業(yè) 。 還 能給管 理者 降低 成 本、 提高 利潤 提供 很好 的決 策 支持 ， ３３ 作業(yè) 動 因分析 的 意義 ． 所 以作 業(yè) 成本 法 是 一種 也 可 以用來 分析 價 值 形 成和 增 值 方面 ， 過作 業(yè) 動 因分析 可揭 示 動態(tài) 的成 本驅(qū) 動 因 最 終來 源的 戰(zhàn)略管理 工具 。 因如 此作 業(yè) 成本 法得 以在企 通 正 素 ， 而 說 明哪些作 業(yè) 是 必需 的 ， 些作 業(yè)是 多 余 的 ， 終 業(yè) 中迅速 推 廣并 廣泛 應(yīng)用 于工 業(yè) 、 業(yè) 、 資、 口和 社會 從 哪 最 商 物 人 確定 如何 減 少產(chǎn) 品生 產(chǎn)過 程 中消耗 多余 作 業(yè) 的數(shù)量 ， 整 學 等領(lǐng)域 ， 從 以及物 資管 理 、 成本 管理 、 價值 分析 、 產(chǎn) 管理 、 生 體 上 降低作 業(yè) 成 本 ， 這樣 才 能確 保企 業(yè) 在 為用 戶提供 產(chǎn) 品 質(zhì) 量管理和 資金管理 等 諸多 方面。 和服 務(wù) 的 同時 ， 產(chǎn) 品和 服務(wù) 質(zhì) 量 不 變 的前 提 下 ， 夠 獲 在 能 參 考文 獻 ： 一【】 平 心 ． 業(yè) 成 本 計 算 理 論 與 應(yīng) 用 研 究 【 ． 連 ： 北 財 經(jīng) 大 １王 作 Ｍ１ 大 東 取最 大 的利潤 ， 而使企 業(yè)得 以可 持續(xù) 的發(fā)展 。 從 學 出版 ， ０ １ ２０． ４ 應(yīng)用 【】 瑤 ， 寧 ． 流 成 本 核 算 的作 業(yè) 成 本 法 研 究 ， 場 現(xiàn) 代 化 ， ２張 康 物 商 按 照現(xiàn)代 企 業(yè)觀 ， 企業(yè) 是 一個 為最 終 滿足 顧客 需 求而 設(shè)計 的一系列 有 密切聯(lián) 系 的作 業(yè)集 合體 。 集合體 中前 后 在 作 業(yè) 之間存 在著 供 需 的關(guān) 系 ， 因此各 項活 動集 合在 一 起就�。玻埃� ． ０ ９ ４） 【】 繁 晶 ， 秀 秀 ， 海 霞 ． 業(yè) 成 本 法 在 企 業(yè) 中 的應(yīng) 用 ， ３嚴 張 張 作 商業(yè) 經(jīng) 濟 ，０ ７４． ２ ０ （） 形成 了一 條 由此及 彼 、 內(nèi)而外 、 由 由上至 下 的作 業(yè) 鏈 ， 企業(yè) 【１ 映 紅 ． 析 作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu) 點 及 核 算 流 程 ， 濟 師 ，０ １ ４校 簡 經(jīng) ２ １ 產(chǎn)品價 值 伴 隨 著作 業(yè) 活 動 的發(fā) 生 在企 業(yè) 內(nèi)部 不 斷地 流 動 （ Ｏ． １） 和 轉(zhuǎn)移 。作 業(yè) 成本 法縱 向朝前 可追蹤 到 產(chǎn) 品 的設(shè)計 環(huán)節(jié) ， 科研項 目： 本文為海南省教 育廳指導性科研項 目：作 業(yè)成本法在 “ 往 后 可聯(lián) 系到 產(chǎn) 品 的銷 售環(huán) 節(jié) ， 向則 可將 上游 的供 貨 方 高職院校教育成本核算中的應(yīng)用研究”課題編號 ： Ｊ ０ Ｏ＿１ 橫 （ Ｈ ２ １ － ）的階 ４ 以及 下 游 的 終端 用 戶連 接 起來 ，最 終將 產(chǎn) 品從 設(shè) 計 到 銷 段 性研 究成 果 。 �。福� ＿
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